О налогообложении операций по безвозмездной передаче объектов основных средств (письмо от 20.05.2013 г. № 2886/6/99-99-19-03-02-15)
МИНИСТЕРСТВО ДОХОДОВ И СБОРОВ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 20.05.2013 г. N 2886/6/99-99-19-03-02-15
О налогообложении операций по безвозмездной передаче объектов основных средств
Министерство доходов и сборов Украины рассмотрело письмо < … > относительно применения норм Налогового кодекса Украины ( далее – Кодекс ) по вопросам налогообложения налогом на прибыль и НДС и сообщает.
О налогообложении налогом на прибыль операции по передаче объектов с баланса одного юридического лица на баланс другого юридического лица
В соответствии с пп . 136.1.16 п. 136.1 ст . 136 Кодекса для определения объекта налогообложения по налогу на прибыль не учитываются доходы , в частности , в виде стоимости основных средств , безвозмездно полученных плательщиком налога с целью осуществления их эксплуатации, в частности , если такие основные средства получены по решению центральных органов исполнительной власти или решений местных органов исполнительной власти или органов местного самоуправления , принятых в пределах их полномочий.
Порядок безвозмездной передачи таких основных средств устанавливается Кабинетом Министров Украины .
Во исполнение пп . 136.1.16 п. 136.1 ст . 136 Кодекса Кабинет Министров Украины принял постановление от 23.02.2011 г. N 145 ” Некоторые вопросы безвозмездной передачи основных средств”. Указанным постановлением предусмотрено , что безвозмездная передача основных средств плательщику налога на прибыль с целью их эксплуатации по решению центральных органов исполнительной власти осуществляется в порядке , определенном Законом Украины ” О передаче объектов права государственной и коммунальной собственности ” и Положением о порядке передачи объектов права государственной собственности , утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 21.09.98 г. N 1482 (далее – Положение).
Кроме того , п. 2 Положения определено, какие объекты государственной и коммунальной собственности могут быть объектами безвозмездной передачи , а п. 4 Положения – по решению каких органов осуществляется такая передача .
Следовательно, операция по получению на безвозмездной основе по решению центральных органов исполнительной власти основных средств подпадает под действие пп . 136.1.16 п. 136.1 ст . 136 Кодекса при условии соблюдения порядка передачи таких объектов права государственной собственности .
Доходы налогоплательщика в виде стоимости основных средств , безвозмездно полученных или произведенных или построенных за счет средств бюджета или кредитов , привлеченных Кабинетом Министров Украины или под гарантии Кабинета Министров Украины , с целью осуществления их эксплуатации , не учтены в составе дохода при их зачисления на баланс налогоплательщика в соответствии с настоящим Кодексом , признаются в целях налогообложения доходами в сумме, равной сумме амортизации соответствующих активов , начисленных в порядке , предусмотренном настоящим Кодексом, в момент начисления такой амортизации (п. 137.17 ст . 137 Кодекса ) .
В случае возвращения на безвозмездной основе вышеуказанных объектов указанная операция приравнивается к продаже .
Расходы на приобретение основных средств , к которым согласно пп . 146.17.2 п. 146.17 ст . 146 Кодекса приравниваются операции по получению основных средств и нематериальных активов в случае получения в хозяйственное ведение основных средств , которые не подлежат приватизации , по решениям центральных органов исполнительной власти или органов местного самоуправления , принятых в пределах их полномочий , в случае зачисления на баланс , подлежащих амортизации .
Доход от продажи или другого отчуждения объекта основных средств и нематериальных активов для целей применения этой статьи определяется согласно договору о продаже или другое отчуждение объекта основных средств и нематериальных активов , но не ниже обычной цены такого объекта (актива ) ( п. 146.14 ст . 146 Кодекса) .
Таким образом , при получении на безвозмездной основе основных средств в соответствии с Положением в целях налогообложения признаются доходы в сумме, равной сумме амортизации таких основных средств , начисленной в порядке , предусмотренном настоящим Кодексом, в момент начисления такой амортизации . При этом начисленная амортизация по таким основным средствам включается в расходы в случае их использования в хозяйственной деятельности .
В случае последующей реализации таких основных средств сумма превышения доходов от продажи таких основных средств над их стоимостью , которая была включена в состав доходов в связи с получением в виде сумм начисленной амортизации этих средств , включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения стоимости , которая была включена в состав доходов в связи с безвозмездным получением над доходами от такой продажи или другого отчуждения включается в расходы налогоплательщика (п. 146.13 ст . 146 Кодекса) .
Об обложении НДС операции по передаче объектов с баланса одного юридического лица на баланс другого юридического лица
В соответствии с пп . 197.1.16 п. 197.1 ст . 197 Кодекса освобождаются от налогообложения операции по безвозмездной передаче в государственную собственность или коммунальную собственность территориальных общин сел , поселков , городов или в их общую собственность объектов всех форм собственности , находящихся на балансе одного налогоплательщика и передаются на баланс другого налогоплательщика, если такие операции проводятся по решению Кабинета Министров Украины , центральных и местных органов исполнительной власти , органов местного самоуправления , принятым в пределах их полномочий.
Нормы этого подпункта распространяются также на операции по безвозмездной передаче объектов с баланса юридического лица любой формы собственности на баланс другого юридического лица, находящегося в государственной или коммунальной собственности , которые проводятся по решению органа государственной власти Украины или органа местного самоуправления , принятым в пределах их полномочий , и по решению юридических лиц , в случае передачи основных средств железнодорожного транспорта , независимо от того, являются субъекты операции налогоплательщиками.
То есть применение пп . 197.1.16 п. 197.1 ст . 197 Кодекса возможно при условии одновременного выполнения следующих требований :
• передача должна осуществляться на безвозмездной основе;
• операция должна осуществляться между двумя плательщиками НДС или между двумя юридическими лицами ;
• передача должна происходить исключительно в государственную или коммунальную собственность ;
• операция должна осуществляться на основании принятого соответствующего решения правительства , центральных и местных органов исполнительной власти , органов местного самоуправления .
Таким образом , в случае бесплатной передачи на баланс < … > необоротных материальных активов по решению Государственного агентства земельных ресурсов Украины и бесплатного их возвращения на баланс Государственного агентства земельных ресурсов Украины при условии соблюдения требований пп . 197.1.16 п. 197.1 ст . 197 Кодекса такие операции освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость .
Заместитель Министра А. Игнатов