О начислении обязательств по НДС в случае использования приобретенных (импортированных) товаров в освобожденных от налогообложения операциях (Письмо от 07.10.2013 г. № 12634/6/99-99-19-04-02-15)
МИНИСТЕРСТВО ДОХОДОВ И СБОРОВ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 07.10.2013 г. N 12634/6/99-99-19-04-02-15
Относительно начисления обязательств по НДС в случае использования приобретенных (импортированных) товаров в освобожденных от налогообложения операциях
Министерство доходов и сборов Украины рассмотрело письмо относительно предоставления разъяснения о порядке корректировки налогового кредита в случае использования приобретенных (импортированных) товаров в освобожденных от налогообложения операциях и сообщает.
В соответствии с пунктом 26 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс) временно, на период выполнения программ Глобального фонда по борьбе со СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине (далее – ГФ), выполняемых в соответствии с законом, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке на таможенной территории Украины товаров (кроме подакцизных) и услуг, если такие товары/услуги оплачиваются за счет грантов (субгрантов), предоставленных в соответствии с программами ГФ (далее – грантов).
Порядок осуществления таких операций определен постановлением Кабинета Министров Украины от 17.04.2013 г. N 284 (далее – Порядок N 284).
Пунктом 4 Порядка N 284 установлено, что в договоре между поставщиком товаров и услуг и основным реципиентом (субреципиентом) обязательно указывается дата и номер договора о предоставлении гранта.
Согласно пункту 5 Порядка N 284 поставщик товаров и услуг для подтверждения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке товаров и услуг, произведенных в соответствии с договором, не позднее чем в течение пяти рабочих дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода, в котором осуществлялись такие операции, подает Госслужбе соцзаболеваний:
• заявление о выдаче справки-подтверждения, что товары и услуги оплачиваются за счет грантов, по форме согласно приложению 1;
• заверенные в установленном законодательством порядке копии:
– договора между поставщиком и основным реципиентом (субреципиентом);
– справки о включении поставщика товаров и услуг в ЕГРПОУ или документа о регистрации в Государственном реестре физических лиц – налогоплательщиков;
– свидетельства о регистрации поставщика товаров и услуг как плательщика налога на добавленную стоимость;
– налоговых накладных, выданных поставщиком товаров и услуг в отчетном (налоговом) периоде в рамках выполнения договора между поставщиком и основным реципиентом (субреципиентом), без учета налога на добавленную стоимость.
Госслужба соцзаболеваний в течение пяти рабочих дней с даты получения документов, указанных в пункте 5 этого Порядка, выдает справку-подтверждение, что товары и услуги оплачиваются за счет грантов, по форме согласно приложению 2 или направляет обоснованный отказ в письменной форме (пункт 6 порядка N 284).
Справка-подтверждение оформляется в трех экземплярах, подписывается уполномоченным лицом Госслужбы соцзаболеваний и скрепляется гербовой печатью. Два экземпляра справки-подтверждения выдаются поставщику товаров и услуг, один из которых подается органам налоговой службы, второй – остается у поставщика. Третий экземпляр справки-подтверждения остается в Госслужбе соцзаболеваний (пункт 7 Порядка N 284).
Таким образом, освобождение от налогообложения, предусмотренное пунктом 26 подраздела 2 раздела XX Кодекса, может быть применено исключительно к операциям по поставке тех товаров (услуг), которые перечислены в составленных поставщиком налоговых накладных, которые были приложены к заявлению о выдаче справки-подтверждения.
Если в выдаче справки-подтверждения Госслужба соцзаболеваний предоставила обоснованный отказ, такой отказ является основанием для доначисления сумм налога на добавленную стоимость на стоимость поставленных товаров (услуг), при поставке которых была применена указанная льгота.
Что касается сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении (ввозе) товаров, использованных в операциях, освобожденных от налогообложения согласно пункту 26 подраздела 2 раздела XX Кодекса, то согласно подпункту “б” пункта 198.5 статьи 198 раздела V Кодекса плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 этого Кодекса, по товарам/услугам, необоротным активам, при приобретении или изготовлении которых суммы налога были включены в состав налогового кредита, в случае если такие товары/услуги, необоротные активы начинают использоваться в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии с этим Кодексом, международными договорами (соглашениями) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 197.1.28 пункта 197.1 статьи 197 этого Кодекса).
Налоговый учет сумм налоговых обязательств, начисленных в соответствии с требованиями пункта 198.5 статьи 198 раздела V Кодекса, осуществляется на основании налоговых накладных, порядок составления которых установлен пунктом 8 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 г. N 1379(зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 22.11.2011 г. за N 1333/20071).
С учетом требований этого пункта в случае использования товаров/услуг, по которым суммы НДС предварительно были включены в налоговый кредит, в операциях, освобожденных от налогообложения, плательщиком налога в дополнение к налоговой накладной, составленной при поставке освобожденного от налогообложения товара (услуги), выписывается дополнительная налоговая накладная на сумму доначисленного налога. Оба экземпляра этой налоговой накладной остаются у выписавшего их, а в строках “Индивидуальный налоговый номер покупателя” и “Номер свидетельства о регистрации плательщика НДС (покупателя)” проставляется ноль.
В верхней левой части оригинала такой налоговой накладной делается соответствующая пометка “Х” и указывается тип причины: “09 – Поставка для операций, освобожденных от обложения НДС”.
В дополнение к изложенному Миндоходов сообщает, что ответ на изложенные в письме вопросы в части расчета налога на прибыль находится в Единой базе налоговых знаний на сайте Миндоходов по адресу www.minrd.gov.ua/ebpz (копия прилагается).
Заместитель Министра |
А. Игнатов |