Невиробничі фонди: податково-прибутковий облік для платників, які НЕ коригують фінрезультат
Підприємство має річний бухгалтерський дохід менш ніж 20 млн грн, тому не здійснює коригування фінрезультату до оподаткування. Як у такому разі враховувати витрати на купівлю кавоварки, мікрохвильовки та пилососа для невиробничих цілей у податково-прибутковому обліку? Чи потрібно коригувати фінрезультат до оподаткування?
ВІДПОВІДЬ: Насамперед зазначимо: підприємству, котре не застосовує різниць із р. ІІІ ПКУ, коригувати фінрезультат до оподаткування в частині «невиробничих основних засобів» не потрібно. Вартість таких засобів потрапить до об’єкта обкладення податком на прибуток під час нарахування амортизації. Пояснімо.
Нагадаємо: із 01.01.2015 р. податок на прибуток обчислюється виходячи з бухгалтерського фінрезультату до оподаткування (згідно з П(С)БО чи МСФЗ), відкоригованого на різниці, передбачені р. III ПКУ. Різниці, котрі коригуватимуть фінрезультат, — це амортизаційні різниці, різниці, що виникають під час формування резервів (забезпечень), різниці, котрі виникають під час здійснення фінансових операцій (пп. 134.1.1 ПКУ). Такі різниці коригуватимуть бухгалтерський фінрезультат як у бік зменшення, так і в бік збільшення бази.
Водночас абз. 8 пп. 134.1.1 ПКУ дозволяє не коригувати фінрезультат до оподаткування підприємствам, які мають річний бухгалтерський дохід менш ніж 20 млн грн. Дослівно:
«Для платників податків, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період, не перевищує двадцяти мільйонів гривень, об’єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на всі різниці (окрім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу (Виділено авт. — А.П.)».
Як бачимо, ПКУ дозволяє не проводити всі коригування, передбачені р. ІІІ ПКУ, окрім збитку попередніх періодів і різниць, передбачених у підрозділі 4 р. ХХ ПКУ (який регулює перехідні правила). Водночас у підрозділі 4 р. ХХ ПКУ жодного слова про коригування фінрезультату до оподаткування в частині невиробничих фондів.
Це означає, що в цьому разі в першу чергу важливо — як такі невиробничі фонди та пов’язані з ними витрати відображаються в бухгалтерському обліку. Оскільки так само вони відображатимуться й у податково-прибутковому обліку, тобто потраплять до об’єкта обкладення податком на прибуток у частині бухгалтерського фінрезультату до оподаткування.
Виходячи із цього доходимо висновку: вартість невиробничих основних засобів потрапить до об’єкта обкладення податком на прибуток (тобто фінрезультат до оподаткування) під час нарахування амортизації. Так, якщо в бухобліку кавоварка, мікрохвильовка та пилосос віднесені до розряду малоцінних необоротних матеріальних активів, то амортизувати їх вартість слід або методом 50%/50%, або 100%-вим методом (п. 27 П(С)БО 7 «Основні засоби»). Якщо ж ці об’єкти віднесені до групи основних засобів, то їх вартість амортизуємо щомісяця одним із методів, наведених у п. 26 П(С)БО 7.
Зауважимо: будь-які коригування фінрезультату до оподаткування в частині амортизаційних нарахувань на невиробничі фонди підприємству, котре не застосовує різниць із р. ІІІ ПКУ, — має річний бухгалтерський дохід менш ніж 20 млн грн, здійснювати теж не потрібно.
Алевтина ПОЛІЩУК,
бухгалтер-експерт
газети «Інтерактивна бухгалтерія»