НДС при списании проектной документации
Возникнут ли налоговые обязательства по НДС при списании проектной документации, которая учитывалась на балансе более 10 лет?
В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291, счет 15 «Капитальные инвестиции» предназначен для учета расходов на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов.
По дебету счета 15 «Капитальные инвестиции» отражается увеличение понесенных расходов на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов, по кредиту – их уменьшение (ввод в действие, прием в эксплуатацию приобретенных или созданных нематериальных активов и т.п.).
Поскольку в нашем случае объект необратимого актива – проектная документация учитывается по дебету счета 15 и стоимость накопленных расходов не списана при принятии объекта в эксплуатацию, то данный объект в течение определенного времени (более 10 лет) не использовался в хозяйственной деятельности. Возможно, непосредственно объект вовсе не создавался.
Согласно п. 48 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом МФУ от 30.09.2003 г. № 561, расходы на приобретение или изготовление проектной документации, является следствием осуществления проектно-изыскательских работ, признаются незавершенными капитальными инвестициями (незавершенным строительством) до момента ввода объекта в эксплуатацию.
В процессе деятельности могут возникнуть ситуации, когда объекты капитальных инвестиции предприятие не
планирует использовать в дальнейшем, а имеет необходимость использовать их по другому назначению, в том числе ликвидировать (списать).
В бухгалтерском учете списание капитальных инвестиций отражается проводкой Дт 976 Кт 15.
В случае возникновения налоговых обязательств по НДС при списании проектной документации, то согласно пп. «Г» п. 198.5 НКУ налогоплательщик начисляет налоговые обязательства в случае если такие необоротные активы используются в операциях, не является хозяйственной деятельностью налогоплательщика.
По нашему мнению, в связи с тем, что капитальные инвестиции не использовались в хозяйственной деятельности с момента их приобретения до даты списания, то непосредственно операция по их списание не будет связана с хозяйственной деятельностью предприятия.
При этом налоговые обязательства начисляются при условии, что при приобретении (изготовлении) актива предприятие воспользовалось налоговым кредитом по НДС при определении размера уплаты налога.
Учитывая длительный срок пребывания проектной документации на балансе без использования, скорее всего у предприятия отсутствуют документы, которые бы свидетельствовали, что оно не воспользовалось налоговым кредитом при приобретении актива. Исходя из этого, во избежание налоговых последствий все же рекомендуем осуществить начисление налоговых обязательств по НДС при списании проектной документации.
Ольга Буркун
Аудитор АФ «Курсор-Аудит»