Нарахування умовних процентів при поверненні поворотної фінансової допомоги (частина 2)
На суму поворотної фінансової допомоги, отриманої від платників податку на загальних підставах, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду, нараховуються умовні проценти у розмірі облікової ставки Національного банку України, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги. При цьому, сума умовно нарахованих процентів вважається безповоротною фінансовою допомогою відповідно до пп. 14.1.257 Податкового кодексу України (далі – ПКУ). Отже, при складанні Податкової декларації з податку на прибуток сума умовно нарахованих процентів повинна бути відображена в рядку 3.10.1. Додатку ІД до Декларації.
Суми, отримані від платників податку на загальних підставах та неповернуті на кінець звітного періоду, не відображаються в доходах підприємства. На такі суми, як зазначалося вище, нараховуються умовні проценти, котрі відображаються у звітності в рядку 3.10.1 Додатку ІД.
Якщо поворотна фінансова допомога, отримана від особи, що є платником податку на загальних підставах, не була повернута після закінчення дії договору і термін його дії не було продовжено, то після закінчення строку позовної давності (1095 днів) від дати закінчення договору сума неповерненої фінансової допомоги набуває статусу безповоротної та підлягає включенню до доходу платника податку на підставі пп. 14.1.257 п. 14 ст. 14 ПКУ. Нарахування умовних відсотків на суму такої поворотної фінансової допомоги припиняється.
Операції з отримання/надання фінансової допомоги між платником податку та його відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, не приводять до зміни їх витрат або доходів (пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 ПКУ).
Поворотна фінансова допомога, отримана платником податку від засновника/учасника (в тому числі нерезидента) такого платника на строк не більше ніж 365 календарних днів, не включається до складу доходів у кінці звітного періоду.
Сума умовних відсотків у бухгалтерському обліку не відображається (лист Мінфіну України від 14.11.2003р. за № 31-04200-30-25-/5432). На те вони й умовні, що нараховують їх лише для податкових цілей – для відображення в доході певного звітного періоду.
Звітний – це період, за який платник податків зобов’язаний здійснювати розрахунки податків, подавати податкові декларації (звіти, розрахунки) та сплачувати до бюджету суми податків та зборів, крім випадків, передбаченим Податковим кодексом України, коли контролюючий орган зобов’язаний самостійно визначити суму податкового зобов’язання платника податку.
В пункті 152.9 ст. 152 Податкового кодексу України встановлено, що базовим податковим (звітним) періодом для цілей III розділу (податок на прибуток підприємств) ПКУ є календарний квартал або календарний рік у разі сплати щомісячних авансових внесків. Тобто у кожної юридичної особи з 01 січня 2013 року він особистий. Саме на кінець такого звітного періоду одержувач допомоги має здійснювати і розрахунок умовного нарахування відсотків поворотної фінансової допомоги, і включати до складу своїх доходів неповернуту фінансову допомогу (коли це передбачено законодавством) від платника податку.
Звітний податковий період починається з першого календарного дня податкового періоду і закінчується останнім днем податкового періоду, крім виробників сільскогосподарської продукції. Для них податковий період починається з 1 липня поточного року і закінчується 30 червня наступного звітного року.
Згідно з абз. 7 пункту 14.1.257 ПКУ умовні проценти визначаються в розмірі облікової ставки НБУ, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги. Якщо величина облікової ставки НБУ змінювалася протягом періоду користування поворотною фінансовою допомогою, то умовні відсотки треба нараховувати за кожен окремий період, коли діяла та чи інша ставка.
Розміри облікових ставок НБУ можна знайти на офіційному сайті НБУ.
Приклад:
Підприємство (звітний податковий період для цього платника податку є квартал) отримало поворотну фінансову допомогу від платника податку на прибуток на свій поточний рахунок 20.05.2013 року в сумі 150 000 грн. Станом на кінець другого кварталу, тобто 30.06.2013, неповернутою залишилась сума в 50 000 грн.
Умовні відсотки розраховуються таким чином:
(50 000 (неповернута сума) * 7,5 (облікова ставка НБУ)/100 * 42 (період фактичного користування грошима) )/ 365 (кількість днів у році) = 431,51грн.
Також необхідно звернути увагу на кілька важливих моментів. Скажімо, якщо фіндопомога надходить частинами і повертається частинами, то для розрахунку потрібно знати, в якій послідовності буде здійснюватися повернення цих частин. Це впливає на кількість днів використання кожної з них. Ці дні будуть братися для розрахунку умовних відсотків. При різних підходах щодо черговості погашення будуть виникати різні суми відсотків. На нашу думку, черговість повернення слід передбачати в договорі. Якщо цього не має, то, принаймні, черговість потрібно вказувати в платіжному документі при поверненні частин фінансової допомоги.
Ще важливо знати, що при поверненні фінансової допомоги нараховані умовні відсотки так і залишаються в доході (на умовно нараховані відсотки дохід не зменшується, а витрати не збільшуються).
Першу частину консультації можна знайти за адресою.
Джерело: АФ “Де Візу”