На думку ДПСУ, «імпортний» ПДВ при ввезенні товару, отриманого в оперативний лізинг, не потрапляє до податкового кредиту
Державна податкова служба України в листі від 29.01.2013 р. № 1389/6/15-3115 надала інформацію щодо обкладення ПДВ операції з повернення обладнання, отриманого від нерезидента в оперативний лізинг.
Оскільки підприємством ввозиться обладнання на умовах договору оперативного лізингу, укладеного з нерезидентом, таке обладнання поміщається в митний режим тимчасового ввезення. Залежно від виду обладнання, яке ввозиться, відповідно до п. 206.7 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) до операцій з ввезення товарів на митну територію України у митному режимі тимчасового ввезення застосовується умовне повне звільнення від оподаткування або умовне часткове звільнення від оподаткування при умові дотримання вимог та обмежень, встановлених главою 18 Митного кодексу України (далі – МКУ).
Умовне повне звільнення від оподаткування (п.п. 206.7.1 ПКУ) застосовується до товарів і в порядку, які визначені ст. 105 МКУ, відповідно до якої у зазначений режим поміщаються виключно товари, транспортні засоби комерційного призначення, зазначені у ст. 189 МКУ та в Додатках B.1 – B.9, C, D до Конвенції про тимчасове ввезення, на умовах, визначених цими Додатками, а також повітряні судна, які ввозяться на митну територію України українськими авіакомпаніями за договорами оперативного лізингу.
Товари (крім підакцизних), які не вказані в статтях 105, 189 МКУ, а також у Додатках B.1 – B.9, C, D до Конвенції про тимчасове ввезення, або такі, що не відповідають вимогам зазначених Додатків, згідно зі ст. 106 МКУ можуть поміщатися в митний режим тимчасового ввезення з умовним частковим звільненням від оподаткування (п.п. 206.7.2 ПКУ). Цей режим передбачає за кожний повний або неповний календарний місяць заявленого строку перебування на митній території України таких товарів сплату 3% суми митних платежів, яка підлягала б сплаті у разі випуску цих товарів у вільний обіг на митній території України, розрахованої на дату поміщення їх у митний режим тимчасового ввезення (загальна сума нарахованого до сплати ПДВ не повинна перевищувати суму ПДВ, яка підлягала б сплаті при ввезенні цього обладнання на митну територію України у митному режимі імпорту).
Після завершення терміну дії договору оперативного лізингу ввезене обладнання підлягає поверненню нерезиденту. Згідно з п. 2 ч. 1 ст. 86 МКУ така операція є реекспортом.
Відповідно до п. 206.5 ПКУ операції з вивезення товарів в митному режимі реекспорту звільняються від обкладення ПДВ.
При цьому якщо платник податку придбаває (виготовляє) товари / послуги та необоротні активи, призначені для їх використання в операціях, що звільняються від оподаткування, то суми ПДВ, сплачені (нараховані) у зв’язку з таким придбанням (виготовленням), не відносяться до податкового кредиту зазначеного платника (п. 198.4 ПКУ).
Від себе додамо, що податківці чомусь забули, що вищевказане обладнання може ввозитися в митному режимі імпорту з відповідними наслідками в оподаткуванні такої операції (про що див. «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 100, с. 29).
Оскільки підприємством ввозиться обладнання на умовах договору оперативного лізингу, укладеного з нерезидентом, таке обладнання поміщається в митний режим тимчасового ввезення. Залежно від виду обладнання, яке ввозиться, відповідно до п. 206.7 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) до операцій з ввезення товарів на митну територію України у митному режимі тимчасового ввезення застосовується умовне повне звільнення від оподаткування або умовне часткове звільнення від оподаткування при умові дотримання вимог та обмежень, встановлених главою 18 Митного кодексу України (далі – МКУ).
Умовне повне звільнення від оподаткування (п.п. 206.7.1 ПКУ) застосовується до товарів і в порядку, які визначені ст. 105 МКУ, відповідно до якої у зазначений режим поміщаються виключно товари, транспортні засоби комерційного призначення, зазначені у ст. 189 МКУ та в Додатках B.1 – B.9, C, D до Конвенції про тимчасове ввезення, на умовах, визначених цими Додатками, а також повітряні судна, які ввозяться на митну територію України українськими авіакомпаніями за договорами оперативного лізингу.
Товари (крім підакцизних), які не вказані в статтях 105, 189 МКУ, а також у Додатках B.1 – B.9, C, D до Конвенції про тимчасове ввезення, або такі, що не відповідають вимогам зазначених Додатків, згідно зі ст. 106 МКУ можуть поміщатися в митний режим тимчасового ввезення з умовним частковим звільненням від оподаткування (п.п. 206.7.2 ПКУ). Цей режим передбачає за кожний повний або неповний календарний місяць заявленого строку перебування на митній території України таких товарів сплату 3% суми митних платежів, яка підлягала б сплаті у разі випуску цих товарів у вільний обіг на митній території України, розрахованої на дату поміщення їх у митний режим тимчасового ввезення (загальна сума нарахованого до сплати ПДВ не повинна перевищувати суму ПДВ, яка підлягала б сплаті при ввезенні цього обладнання на митну територію України у митному режимі імпорту).
Після завершення терміну дії договору оперативного лізингу ввезене обладнання підлягає поверненню нерезиденту. Згідно з п. 2 ч. 1 ст. 86 МКУ така операція є реекспортом.
Відповідно до п. 206.5 ПКУ операції з вивезення товарів в митному режимі реекспорту звільняються від обкладення ПДВ.
При цьому якщо платник податку придбаває (виготовляє) товари / послуги та необоротні активи, призначені для їх використання в операціях, що звільняються від оподаткування, то суми ПДВ, сплачені (нараховані) у зв’язку з таким придбанням (виготовленням), не відносяться до податкового кредиту зазначеного платника (п. 198.4 ПКУ).
Від себе додамо, що податківці чомусь забули, що вищевказане обладнання може ввозитися в митному режимі імпорту з відповідними наслідками в оподаткуванні такої операції (про що див. «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 100, с. 29).
загрузка…
За матеріалами: Податки та бухгалтерський облік