Консолидированная уплата налога на прибыль страховой компанией
Имеет ли право страховая компания принять решение о консолидированной уплате налога на прибыль?
Термин «консолидация» происходит от латинского consolidati – объединяю, взращивает. Украинский исторический терминологический словарь определяет термин «консолидация» как укрепление, объединение, сплочение отдельных лиц, групп, организаций, сообществ для усиления борьбы за общую цель.
Непосредственно в. 14 НКУ отдельно не определяет такие термины, как «консолидированная уплата», «консолидация», «консолидированная отчетность». При этом, обращаясь к закону Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV, в котором термин «консолидированная финансовая отчетность» означает финансовую отчетность, отражающая финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств юридического лица и его дочерних предприятий как единой экономической единицы, становится понятным, что консолидированная уплата налога на прибыль – это уплата данного налога группой лиц .
В ст. 152 НКУ прописаны специальные правила по уплате налога на прибыль предприятиями, имеющими обособленные структурные подразделения. Так, согласно п. 152.4 НКУ налогоплательщик, который имеет в своем составе обособленные подразделения, расположенные на территории другой, чем такой налогоплательщик, территориальной общины, может принять решение об уплате консолидированного налога и уплачивать налог по местонахождению таких обособленных подразделений, а также по своему местонахождению, определенный согласно нормам этого раздела и уменьшенный на сумму налога, уплаченного по местонахождению обособленных подразделений. Кроме того, данный пункт регламентирует порядок определения суммы налога на прибыль для таких юридических лиц, выбор и изменение порядка уплаты налога на прибыль.
Напомним, что право предприятия образовывать филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения закреплено ч. 4 ст. 64 ХКУ.
Итак, чтобы ответить на поставленный вопрос, необходимо прежде всего определиться, ограничена и / или запрещена нормами действующего законодательства уплата консолидированного налога страховыми компаниями.
Особенности налогообложения страховщика указанные в ст. 156 НКУ, которая состоит из четырех пунктов:
– пункт 1 разъясняет, каким образом определяется доход страховщика;
– в пункте 2 определены ставки налога на прибыль для налогообложения дохода от страховой деятельности;
– пункт 3 содержит порядок исчисления налога на прибыль страховщиками;
– в пункте 4 приведены особенности определения объекта налогообложения от осуществления страховой деятельности по страхованию жизни.
При этом никакими нормами ст. 156 НКУ не установлено ограничение по возможности консолидированной уплаты налога на прибыль страховщиками.
Возвращаясь к ст. 152 НКУ, определяет порядок исчисления налога на прибыль, в том числе юридическими лицами, имеющих обособленные структурные подразделения, следует обратить внимание на п. 152.5 НКУ.
А именно, согласно п. 152.5 НКУ налог, подлежащий уплате в бюджет налогоплательщиками, которые осуществляют страховую деятельность, определяется в порядке, предусмотренном ст. 156 этого Кодекса. Означает данная норма, что ст. 152 НКУ в целом и в частности ее п. 4, который регламентирует консолидированную уплату налога на прибыль, не распространяется на страховые компании?
По нашему мнению, п. 152.5 НКУ действует независимо от п. 152.4 НКУ, а не как его выключения.
Таким образом, страховая компания может принять решение о консолидированной уплате налога на прибыль при наличии на то оснований, определенных п. 152.4 НКУ.
Ольга Буркун
Аудитор АФ «Курсор-Аудит»