Коли відобразити податковий кредит за податковою накладною, зареєстрованою в місяці, що настає після виписки
Податковий кредит за податковою накладною (далі — ПН), оформленою постачальником наприкінці січня та зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) у лютому, відображено в лютневій декларації.
Чи правильно це? Якщо ні, то як виправити ситуацію, і чи буде в цьому випадку штраф?
Коли збільшують податковий кредит
Період відображення податкового кредиту на підставі ПН, виписаної в одному місяці, а зареєстрованої в ЄРПН в іншому, залежить від того, чи вклався продавець при реєстрації ПН у відведені законодавством строки.
Якщо раніше покупці могли відображати ПН у декларації того звітного періоду, у якому вони одержані, то з нинішнього року ситуація змінилася.
Податковий кредит фіксують у декларації того періоду, в якому оформлено ПН, — це стосується ситуацій, коли ПН реєструють в ЄРПН у законодавчо відведений строк.
ПН оформлюють у загальному випадку на дату першої події (п.п. 187.1, 198.2 ПКУ). Водночас формувати податковий кредит можна лише на підставі ПН. зареєстрованої в ЄРПН (п.п. 198.6,201.10 ПКУ). Загалом п. 201.10 ПКУ дозволяє зареєструвати (без штрафних наслідків) у ЄРПН ПН не пізніше 15 днів, що настають за днем її складання.
Щоправда, нагадаємо: у січні обов’язковій реєстрації в ЄРПН підлягали лише ті ПН, у яких сума ПДВ перевищувала 10000 грн. а також ті, в яких фігурували імпортні або підакцизні товари. До речі, про це контролери згадували в листі від 17.02.2015 р. № 5292/7/99-99-19-03-02-17. Тож якщо, наприклад, у січневій ПН, оформленій на вітчизняні постачання, сума ПДВ не перетнула 10000-гривневу межу, то фактичний строк реєстрації її в ЄРПН значення не має — таку ПН належало визнати в податковому кредиті січня.
Однак трапляється, що ПН, котрі підлягають обов’язковій реєстрації, внесли до ЄРПН із порушення встановленого строку: у місяці, що не збігається з місяцем її оформлення. Відповідно до ст. 120 ПКУ порушення реєстраційних строків загрожує штрафами. А як таке порушення впливає на податковий кредит покупця?
Якщо ПН зареєстровано в ЄРПН у місяці, що настає за місяцем її оформлення, але до закінчення встановленого 15-денного реєстраційного строку, то податковий кредит формують у декларації того періоду, в якому її оформлено.
Якщо ПН зареєстровано в ЄРПН із порушенням установленого 15-денного строку, то її відображають у декларації того звітного періоду, коли її зареєстровано в ЄРПН (п. 198.6 ПКУ).
Отже, у Вашому випадку важливо, коли зареєстрували ПН у ЄРПН: у межах відведеного строку чи з його порушенням.
Як уточнити дані
Якщо ПН зареєстрували в ЄРПН у 15-денний реєстраційний період, то її дані належало відобразити в декларації січня. Звісно, у такій ситуації доведеться вносити виправлення, а саме — прибрати податковий кредит із лютневої декларації і зафіксувати його в січневій.
Для коригування знадобиться оформити щонайменше два уточнюючі розрахунки. Хоча подекуди, можливо, і більше.
До того ж уточнюючі розрахунки можна оформити як окремі документи, а можна один із них — як додаток до декларації. Ми розглянемо ситуацію, коли уточнюючі розрахунки подають окремими документами.
Уточнюючим розрахунком до січневої декларації збільшуємо занижений податковий кредит, зрозуміло, жодних штрафів тут не буде. Якщо в декларації за січень значиться:
— ПДВ до сплати (заповнено ряд. 25), то уточнення призведе до того, що сума заниженого податкового кредиту набуде статусу бюджетної переплати, яку, в принципі, можна повернути на поточний рахунок. Хоча вона може згодитися для погашення штрафу чи суми недоплати, що виникла в результаті проведених коригувань;
— від’ємний ПДВ,то уточнення просто збільшить значення ряд. 20.2 (старої форми). Нині це буде ряд. 24 Уточнюючого розрахунку.
Далі доведеться суму уточнення показати в рядках 29 і 31 р. IV декларації того періоду, в якому нададуть Уточнюючий розрахунок і, зрозуміло, ця сума пройде через додаток Д2 (колонка 11 таблиці 1).
На додачу відразу можна заповнити службовий рядок ” а” додатка Д2 з відображенням у ньому суми коригування (заявити податківцям про те, що ця сума піде на збільшення реєстраційного ліміту й, відповідно, від’ємного значення. Після одержання підтвердження від податківців (витяг за формою J1401301) цю суму можна скерувати до ряд. 27 р. IV і ряд. 20.1 р. III декларації того періоду, в якому контролери її перевірять (про це ви довідаєтеся з графи “Дата збільшення” таблиці витягу за формою J1401301).
На наше переконання, цю суму можна заявити й до відшкодування (якщо ПДВ сплачено), себто відразу зафіксувати в службовому рядку “б” і заразом із ряд. 29 у ряд. 30 декларації. Сподіваємося, контролери не заперечуватимуть. Попри те що в Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженому наказом Мінфіну України від 23.09.14 р. № 996, про таку можливість не згадано, ПКУ в цьому разі жодних перешкод не зводить.
Наступна уточненка до декларації за лютий. Тут у деяких ситуаціях можливий штраф.
Отже, якщо в лютому або в деклараціях наступних періодів “засвічено”:
— ПДВ до сплати, то потрібно ще до подання Уточнюючого розрахунку сплатити до бюджету податок у розмірі завищеного податкового кредиту, а також штраф 3% від суми недоплати. Окрім того, доведеться заплатити пеню;
— від’ємний ПДВ, який менше, ніж завищений податковий кредит (ряд. 24 < сума уточнення), то різницю між сумою коригування й найменшим від’ємним значенням потрібно спрямувати до бюджету, сплачуючи при цьому штраф;
— від’ємний ПДВ, що перевищує суму коригування (ряд. 24 > сума уточнення), то штрафу не буде. За такого розкладу оформлюють Уточнюючий розрахунок лише до лютневої декларації. А результати коригування враховують у декларації того періоду, у якому його проведено, збільшуючи значення показника ряд. 20.1 поточної декларації на суму коригування.