Какие гражданско-правовые договора подлежат обложению военным сбором?
У специалистов Государственной фискальной служби спросили: какие доходы по гражданско-правовым договорам подлежат обложению военным сбором?
В ответе налоговики напомнили, что заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма (п.п. 14.1.48 Налогового кодекса Украины, далее — НКУ).
Вступая в трудовые отношения с предприятиями, работники заключают трудовые договоры.
Трудовой договор — это соглашение между работником и собственником предприятия, учреждения, организации либо уполномоченным им органом или физическим лицом, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную данным соглашением, с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а собственник предприятия, учреждения, организации либо уполномоченный им орган или физическое лицо обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.
Выполнение работ, предоставление услуг физическим лицом может осуществляться как на основании трудового договора, так и на других юридических основаниях, в частности на основании гражданско-правового договора.
В соответствии с п.п. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX НКУ объектом обложения военным сбором являются, в частности, доходы в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам.
То есть под объектом обложения военным сбором понимается доход, который начисляется (выплачивается, предоставляется) плательщику налога в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам. Результатом гражданско-правового договора является факт выполнения работ (предоставления услуг).
По гражданско-правовым договорам (договору подряда/договору о предоставлении услуг) оплачивается выполненная работа/предоставлена услуга, что в рамках бухгалтерского учета подтверждается первичными документами, в частности, актами выполненных работ (актами приема-передачи).
Согласно ст. 837 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию второй стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.
По договору о предоставлении услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) предоставить услугу, которая потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности, а заказчик обязуется оплатить исполнителю указанную услугу, если иное не установлено договором (ч. 1 ст. 901 ГКУ).
Следовательно, для целей обложения военным сбором факт оплаты в рамках гражданско-правового договора (договора подряда/договора о предоставлении услуг) квалифицируется как объект налогообложения.
Таким образом, обложению военным сбором подлежат доходы, полученные по гражданско-правовым договорам, в частности договору подряда/договору о предоставлении услуг, выполнение работ/предоставление услуг которых подтверждаются актами выполненных работ (актами приема-передачи), на основании которых осуществляется их оплата.
Категория 132.02 Информационно-справочного ресурса «ЗІР»