Как штрафуют налоговых агентов за нарушения по НДФЛ

Грудень 14, 2014 0 By admin

Налог на доходы физических лиц — платеж, который предприятиям — налоговым агентам приходится уплачивать чаще всего. Поэтому неудивительно, что возникает много вопросов и ошибок, связанных с перечислением данного налога. Рассмотрим наиболее распространенные виды нарушений в части начисления, удержания, уплаты и подачи отчетности по НДФЛ, и проанализируем, какие штрафные санкции грозят за такие нарушения.

Для того чтобы четко понимать, за что налогового агента могут оштрафовать, следует так же четко разделять обязанности, которые на него возложены пп. 14.1.180 НКУ (см. рис. 1).425ru_1

Рис 1. Обязанности лиц, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов

Поскольку все вышеупомянутые обязанности связаны между собой, может возникать связь и между самими ошибками. Поэтому рассмотрим различные варианты и проанализируем, какие санкции за это применяют.

Прежде всего отметим: когда ошибки исправляются до наступления предельного срока подачи ф. № 1ДФ или уплаты налога, штрафы не применяют и пеня не начисляется.

Ответственность за нарушения, связанные с подачей и заполнением ф. № 1ДФ425ru_2

По правилам, предусмотренным п. 119.2 НКУ, за непредоставление, предоставление с нарушением установленных сроков, предоставление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками ф. № 1ДФ, если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств налогоплательщика и/или изменению налогоплательщика, грозят штрафом:

  • в размере510 гривен — если нарушение произошло впервые в течение года;
  • в размере1020 гривен — если к налогоплательщику в течение года уже был применен штраф за такое нарушение.

Ошибка в отчете не привела к занижению/завышению налогового обязательства. Речь идет о неправильно указанном идентификационном номере налогоплательщика, ошибке в названии предприятия, налоговом номере, количестве лиц, работающих в штате и т.д. То есть неточности, не касающиеся сумм начисленного дохода и удержанного (уплаченного) налога.

Исправляют такие ошибки, руководствуясь п. 4.3 Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога, утвержденного приказом Миндоходов от 21.01.2014 г. № 49 (далее — Порядок № 49) путем подачи уточняющей ф. № 1ДФ. А вот какие штрафы применяются за такие нарушения, рассмотрим в таблице 1.

Таблица 1

Штрафы за ошибки в ф. № 1ДФ, которые не привели к уменьшению/увеличению налогового обязательства по НДФЛ

№ п/п
Вид нарушения
Ответственность, если ошибка исправляется:
Основание
самостоятельно налоговым агентом
по результатам налоговой проверки
1
Ошибка в регистрационном номере учетной
карточки налогоплательщика (идентификационный номер)*

штраф 510 грн;

повторно в течение года —

штраф 1020 грн

п. 119.2
НКУ
2
Ошибка в реквизитах предприятия*
3
В ф. № 1ДФ не
отразили необлагаемый доход
4
Ошибка в сумме дохода, не подлежащего
обложению НДФЛ
штраф не применяют
абз. 1 п. 119.2 НКУ
5
Ошибочно указан неправильный признак дохода
(сумма дохода и удержанного налога указана правильно)**
абз. 1 п. 119.2 НКУ
6
Ошибка в количестве работников, которые
трудятся в штате, или по гражданско-правовым договорам
абз. 1 п. 119.2 НКУ

* Такую же позицию высказал и Миндоходов в подкатегории 103.26 «ЗІР».

** По неофициальной информации миндоходовцев, штраф за неправильный признак дохода в ф. № 1ДФ не применяют, однако официальной позиции Миндоходов по этому поводу нет.

Ошибка в отчете привела к занижению/завышению налогового обязательства. Исходим из того, что налог был начислен, удержан и уплачен правильно, только в ф. № 1ДФ попали ошибочные данные. Это могло произойти, если налоговый агент, например, забыл указать налогооблагаемый доход в ф. № 1ДФ, или отметил неправильную сумму начисленного (выплаченного) дохода, удержанного НДФЛ. Какие за это грозят штрафы — покажем в таблице 2.

Таблица 2

Штрафы за ошибки в ф. № 1ДФ, которые привели к уменьшению/увеличению налогового обязательства по НДФЛ

№ п/п
Вид нарушения
Ответственность, если ошибка исправляется:
Основание
самостоятельно налоговым агентом
по результатам налоговой проверки
1
Ошибочно
не включены сведения о выплаченном и удержанном налогооблагаемом доходе в ф. № 1ДФ

штраф 510 грн;

повторно в течение года —

штраф 1020 грн

п. 119.2
НКУ
2
В ф. № 1ДФ отразили
неправильные сведения о сумме начисленного (выплаченного дохода) и сумму
удержанного НДФЛ

штраф 510 грн;

повторно в течение года —

штраф 1020 грн

п. 119.2
НКУ

Форму № 1ДФ не подали или подали несвое­временно. Напомним, что налоговые агенты согласно пп. «б» п. 176.2 НКУ обязаны в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, подавать в контролирующий орган по месту своего расположения ф. № 1ДФ. Такой расчет подается только в случае начисления доходов налогоплательщику. За непредоставление или несвое­временное предоставление отчета к налоговым агентам применяют штрафы. Какие именно — см.таблицу 3 далее.

Таблица 3

Штрафные санкции за непредоставление, несвоевременное предоставление ф. № 1ДФ

№ п/п
Вид нарушения
Ответственность, если ошибка исправляется:
Основание
самостоятельно налоговым агентом
по результатам налоговой проверки
1
Не
подана ф. № 1ДФ

штраф 510 грн;

повторно в течение года —

штраф 1020 грн

К должностным лицам налогового агента
применяют штраф:
от 2 до 3 НМДГ (от 34 грн до 51 грн);
повторно
в течение года — от 3 до 5 НМДГ (от 51 грн до 85 грн)
п. 119.2 НКУ, ст. 1634КоАП
2
Подана ф. № 1ДФ с
нарушением установленных сроков

Заметьте, что админштраф на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан — субъектов предпринимательской деятельности может быть наложен не позднее чем через 3 месяца со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении — не позднее чем через 3 месяца со дня его обнаружения (ст. 38 Кодекса Украины об административных правонарушениях, далее — КоАП).

Подача уточненной ф. № 1ДФ в результате перерасчета. Если недостоверные сведения или ошибки в ф. № 1ДФ возникли в связи с проведением налоговым агентом перерасчета дохода физлиц и были исправлены в соответствии с требованиями ст. 50 НКУ (подана уточняющая декларация), штрафов не будет.

Ответственность за неуплату, несвоевременную уплату и недоплату НДФЛ425ru_3

Такое нарушение может возникнуть, когда налоговый агент правильно начислил налог, указав его в ф. № 1ДФ, но ошибочно уплатил меньшую сумму.

Согласно предписаниям НКУ, налог на доходы физлиц уплачивают в бюджет при выплатеналогооблагаемого дохода. В случае если налогооблагаемый доход начисляется, но не выплачивается, НДФЛ следует перечислить в бюджет в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором произошло данное начисление (пп.пп. 168.1.2, 168.1.5 НКУ). В ситуации когда налогооблагаемый доход предоставляется в неденежной форме или выплачивается наличными из кассы налогового агента, налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем данного начисления (выплаты, предоставления) — пп. 168.1.4 НКУ.

Таким образом, если налоговый агент недоплатил НДФЛ в бюджет или вообще не уплатил налог, а предельный срок для его уплаты истек, в случае выявления данного факта миндоходовцами, его ожидают санкции, указанные в таблице 4.

Таблица 4

Санкции за неуплату, недоплату НДФЛ

№ п/п
Вид санкции
Размер
Основание для применения
1
Финансовая ответственность
в
размере 25% суммы
налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет;
в
размере 50% суммы
налога в случае, если те же действия совершены повторно в течение 1095 дней;
в
размере 75% суммы
налога, в случае если нарушение происходит в третий раз и каждый следующий
раз
п. 127.1 НКУ
2
Административная ответственность
от 2 до 3 НМДГ (от 34 грн до 51 грн)
повторно
в течение года — от 3 до 5 НМДГ (от 51 грн до 85 грн)
ст. 1634 КоАП
3
Пеня
из
расчета 120% годовых учетной
ставки НБУ, действующей на день возникновения данного налогового долга или на
день его погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок
больше, за каждый календарный день просрочки
п.п. 129.1, 129.4 НКУ

В то же время обратите внимание: штраф согласно п. 127.1 НКУ не применяется, в случае если неначисление, неудержание и/или неуплата (неперечисление) НДФЛ выявляется налоговым агентом самостоятельно при проведении перерасчета и исправляется в следующих налоговых периодах в течение налогового (отчетного) года (абз. 8 п. 127.1 НКУ).

Может случиться, что налогоплательщик просрочил уплату НДФЛ. Однако на момент выявления нарушения он оплатил его уже в полной сумме. В такой ситуации на практике миндоходовцы настаивают на применении тех же штрафов, что указаны в таблице 4.

Мы не согласны с упомянутой позицией миндоходовцев, ведь какой тогда смысл вообще исправлять ошибку и доплачивать НДФЛ, если размер штрафа от этого не изменится. Считаем, в случае если на момент выявления нарушения контролерами налог уплачен в полном объеме — фактически это не неуплата налога, а его несвоевременная уплата. Поэтому и штраф нужно применять иной — согласно ст. 126 НКУ, за неуплату суммы денежного обязательства в течение сроков, определенных НКУ:

  • при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере10% погашенной суммы налогового долга;
  • при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере20% погашенной суммы налогового долга.

Такой же позиции придерживаются и суды (см., например, постановление Окружного административного суда АРК по делу № 801/5963/13-а, постановление Донецкого окружного административного суда по делу № 805/15803/13-а).

Ответственность за неначисление, неуплату и недоплату НДФЛ425ru_4

Довольно распространенным является случай, когда налоговый агент не начислил (неправильно рассчитал) сумму НДФЛ, что, в свою очередь, повлекло ошибку в виде недоплаты налога в бюджет и указания недостоверных сведений в ф. № 1ДФ.

Ошибку выявляет Миндоходов. В данном случае это грозит штрафами, указанными в таблице 5.

Таблица 5

Санкции за неначисление, неуплату, недоплату НДФЛ

№ п/п
Вид санкции
Размер
Основание
1
Финансовая ответственность за
неначисление, неудержание, неуплату НДФЛ
в
размере 25% суммы
налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет;
в
размере 50% суммы
налога, в случае если те же действия совершены повторно в течение 1095 дней;
в
размере 75% суммы
налога, в случае если нарушение происходит в третий раз и каждый следующий
раз
п. 127.1 НКУ
2
Финансовая
ответственность за предоставление с недостоверными сведениями или с ошибками ф. № 1ДФ

в размере 510 грн;

повторно в течение года — 

штраф 1020 грн

п. 119.2 НКУ
3
Административная ответственность
должностного лица, допустившего ошибку
от 2 до 3 НМДГ (от 34 грн до 51 грн)
повторно
в течение года — от 3 до 5 НМДГ (от 51 грн до 85 грн)
ст. 1634КоАП
4
Пеня (в случае просрочки по уплате
налога)
из
расчета 120% годовых учетной
ставки НБУ, действующей на день возникновения данного налогового долга или на
день его погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок
больше, за каждый календарный день просрочки в его уплате
п. п. 129.1, 129.4 НКУ

Ошибку исправляет налогоплательщик самостоятельно. В п. 50.1 НКУ указано: в случае если после предоставления декларации за отчетный период налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями до истечения предельного срока предоставления декларации за такой же отчетный период, или подает в следующих налоговых периодах уточняющую декларацию вследствие выполнения требований п. 169.4 НКУ (по результатам перерасчета), то штрафы, определенные в настоящем пункте, не применяются. Исходя из сказанного, самоштраф в размер 3% в данной ситуации не применяют.

В свою очередь, налоговики в подкатегории 103.26 «ЗІР» отмечают, что в случае самостоятельного исправления ошибки при начислении и перечислении НДФЛ в бюджет, кроме пени и администратативного штрафа согласно КоАП, применяется еще и штраф в соответствии с п. 119.2 НКУ (510–1020 грн). Мы с этим не согласны. Кстати, суды также разделяют нашу точку зрения. В частности, ВАСУ в Определении от 10.02.2014 г. № К/800/54469/13 отмечает: «…Анализ приведенных норм позволяет сделать вывод, что если налогоплательщиком самостоятельно выявлена ошибка в представленной им налоговой отчетности и подан в налоговый орган уточняющий расчет с исправлением ошибок с учетом требований ст. 50 НК Украины, у налогового органа нет оснований для применения штрафных санкций, преду­смотренных п. 119.2 ст. 119 Налогового кодекса Украины, поскольку с предоставлением уточняющего расчета налоговая отчетность является исправленной и нивелирует правовые последствия ошибки, допущенной при ее подаче». Поэтому при каких-либо обстоятельствах в случае неправомерного применения миндоходовцами штрафов бороться можно, по крайней мере, есть положительные судебные решения в пользу налогоплательщиков.

Подытоживая вышесказанное, в случае самостоятельного исправления ошибки налогового агента ждут штрафы, прописанные в таблице 6.

Таблица 6

Санкции за самостоятельное исправление ошибки в случаях неначисления, неуплаты (недоплаты) НДФЛ и недостоверные сведения в ф. № 1ДФ

№ п/п
Вид санкции
Размер
Основание
1
Финансовая
ответственность за предоставление с недостоверными сведениями или ошибками ф. № 1ДФ*
в размере 510 грн;

повторно в течение года —

штраф 1020 грн

п. 119.2 НКУ
2
Административная ответственность
должностного лица, допустившего ошибку
от 2 до 3 НМДГ (от 34 грн до 51 грн)
повторно
в течение года — от 3 до 5 НМДГ (от 51 грн до 85 грн)
ст. 1634КоАП
3
Пеня (в случае просрочки по уплате
налога)
из
расчета 120% годовых учетной
ставки НБУ, действующей на день возникновения данного налогового долга или на
день его погашения, в зависимости от того, какая из величин больше, за каждый календарный день
просрочки
п.п. 129.1, 129.4 НКУ

*По мнению Миндоходов, мы не согласны с применением данного штрафа. Однако, хоть об этом в «ЗІР» ничего не сказано, считаем, в таком случае может быть применен штраф по ст. 126 НКУ в размере 10% погашенной суммы налогового долга (20% при задержке более 30 календарных дней). Ведь, несмотря на то что налогоплательщик самостоятельно исправляет ошибку и погашает задолженность по НДФЛ, данное погашение осуществляется по истечении предельного срока уплаты налога.

Мы ознакомились с самыми распространенными штрафами, которые применяются к налоговым агентам в части начисления, удержания и перечисления НДФЛ. Желаем вам не допускать ошибок и избегать штрафов!

Евгений ПАНЧИШИН,

бухгалтер-эксперт
газеты «Интерактивная бухгалтерия»