Как отбираются субъекты хозяйствования для проведения встречных сверок
Бухгалтерам не нужно рассказывать о том объеме времени, трудовых ресурсов в год, которые затрачиваются на проведение встречных сверок на запросы налоговиков. И каждый раз такая сверка вызывает возмущение – времени и так всегда не хватает. По каким же критериям субъекты хозяйствования отбираются для встречных сверок?
Процесс организации и проведения встречных сверок изложен в Методических рекомендациях по организации и проведению органами государственной налоговой службы встречных сверок, утвержденных приказом ГНАУ от 22.04.2011 г. № 236 (далее – Рекомендации). В частности, р. 2 Рекомендаций детально определяет критерии, по которым отбираются субъекты хозяйствования для встречных сверок.
В общем случае отбираются те субъекты, в отношении которых возникла потребность в сравнении данных первичных бухгалтерских и других документов с целью документального подтверждения хозяйственных отношений с налогоплательщиком, в т.ч. отношений, вида, объема и качества операций и расчетов, которые осуществлялись между ними, для выяснения их реальности и полноты отражения в учете плательщика налогов. Вопрос о том, возникла ли такая необходимость, решается должностными (служебными) лицами органов государственной налоговой службы (далее – ГНС) по результатам проведенного ими анализа данных и установленных расхождений в налоговых декларациях налогоплательщика и предприятия. Как видим, такое решение может быть достаточно субъективным. Однако в п. 2.3 Рекомендаций указаны конкретные признаки предприятий, которым будет уделено особое внимание при отборе для встречной сверки и которые, скорее всего, будут подвергнуты ей. В частности, это:
1) положение предприятия, отличное от нулевого;
2) установлены факты, которые свидетельствуют (или могут свидетельствовать) об осуществлении фиктивной деятельности предприятием. Особый интерес вызывает формулировка «могут свидетельствовать» – совершенно неопределенная и максимально широкая. Налогоплательщикам и их контрагентам остается только догадываться, что может стать причиной для встречной сверки в этом случае;
3) есть разногласия задекларированных в декларациях по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) сумм налогового кредита и налоговых обязательств предприятия, если такие суммы превышают 50 тыс. грн за налоговый период (месяц или квартал);
4) если налогоплательщик отразил в декларации по НДС корректировки сумм налоговых обязательств или налогового кредита, доходов или расходов (в т.ч. валовых доходов или валовых расходов) по предприятию, причем сумма таких корректировок должна быть больше 500 тыс. грн за налоговый период. Если такая корректировка осуществляется по операциям с частными предпринимателями, то граница суммы снижается до 250 тыс. грн;
5) если в отношении субъекта хозяйствования есть информация об использовании схем минимизации (уклонения) от уплаты налогов и нужно исследовать прохождения товаров (работ, услуг) через покупателей (поставщиков) от производителя (импортера) до конечного потребителя для подтверждения или опровержения этой информации. Здесь отметим, что сама по себе минимизация налогообложения может осуществляться исключительно в рамках закона и в этом случае она не должна считаться фактором риска. Однако, в украинской практике минимизация налогообложения имеет негативный имидж и почти однозначно приравнивается контролирующими органами к уклонению от налогообложения;
6) и, наконец, в группу повышенного риска встречной сверки попадают субъекты хозяйствования, с которыми налогоплательщик осуществил операции, по поводу которых возникли сомнения в реальности их осуществления, или есть факты, которые свидетельствуют об их недействительности. Здесь также широкое поле для обоснования необходимости встречной сверки, ведь заподозрить недействительность сделки можно по любой причине, в т.ч. и надуманной (скажем, отсутствие на балансе налогоплательщика собственного транспорта для перевозки товара, которая на самом деле была осуществлена третьим лицом).
Итак, если ваше предприятие (предприятие) подпадает хотя бы под один из указанных критериев, то его отбор для встречной сверки с вашим контрагентом весьма вероятный. Дополнительно обращаем внимание, что, согласно п. 2.4 Рекомендаций, не направляются запросы на проведение встречных сверок по контрагентам крупных налогоплательщиков, включенных в Реестр крупных налогоплательщиков на соответствующий год, сумма НДС по операциям с которыми за налоговый период составляет не менее 50 тыс. грн.
Однако нужно иметь в виду, что если орган ГНС все же направит такой запрос вопреки этой рекомендации, и при этом будут соблюдены все требования п. 73.5 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 года № 2755-VI (далее – НКУ), то игнорировать такое обращение мы не советуем, ведь нарушения норм НКУ нет. Впрочем, если предприятие имеет причины не отвечать (или не желает отвечать) на такое обращение, оно может сослаться на п. 2.4 Рекомендаций и отказаться предоставить информацию.