Із 1 червня 2016 року діє новий порядок подання звітності з ЄСВ
(коментар до наказу Мінфіну від 11.04.2016 р. № 441, далі ―Наказ № 441)
Чинний із 01.06.2016 р.
Із 1 січня 2016 року більшість роботодавців застосовують єдину ставку ЄСВ у розмірі 22%, що визначено ч. 5 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі ― Закон про ЄСВ). Тож форми звітності з ЄСВ необхідно було привести у відповідність із вимогами цього Закону. Але Мінфін традиційно не поспішав затверджувати нові нормативні акти, і тільки через п’ять місяців з’явився Наказ № 441, який у новій редакції виклав Порядок № 435 та форми звітності.
В оновленому Порядку № 435, окрім істотних змін, є чимало технічних правок, зокрема, пов’язаних:
- зі скороченням кількості обов’язкових реквізитів через вилучення показників, пов’язаних із застосуванням понижуючого коефіцієнта;
- з уточненням показника «клас професійного ризику виробництва» інформацією, що він заповнюється лише в разі подання звіту за період до 01 січня 2016 року;
- із вилученням із форм звітності граф: «Кількість аркушів» (для кожної таблиці), «Кількість рядків» (для таблиць 5–9 додатка 4), «Усього», у якому вказували загальну кількість аркушів документів та загальний підсумок рядків у цих аркушах.
Коли здавати звітність із ЄСВ за новими формами
Нова редакція Порядку № 435 діє з 1 червня 2016 року. Однак за роз’ясненнями ДФС звіти з єдиного внеску за новими формами, викладеними в редакції Наказу № 441, здаватимуть із 01 липня 2016 року, тобто починаючи зі звітного періоду «червень 2016 року». Таким чином, звіти з ЄСВ за травень 2016 року ще подаються за старими формами.
Детальніше про новації — далі.
Зміни в категоріях страхувальників, кодах застрахованих осіб і підставах для пільг
Довідник категорій страхувальників
Він наведений у додатку 1 до Порядку № 435, і його істотно скорочено з 37-ми до 28-ми позицій. Це пов’язано насамперед із тим, що скорочено перелік осіб, які мають право брати участь у добровільному соціальному страхуванні, а також уточнено види страхування, у яких можна брати добровільну участь.
Коди категорій застрахованих осіб
Тепер у довіднику для кодів категорій застрахованих осіб наведено ставки ЄСВ, що діяли до 31.12.2015 р. і після цієї дати. Зміни зачепили також коди 47, 48 і 49, а точніше — спробували прибрати некоректності в назві категорій застрахованих осіб і назві бази нарахування ЄСВ.
Код категорії застрахованої особи «47» тепер назвали «Виплати, в межах середнього заробітку працівників, призваних на строкову військову службу, військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період або прийнятих на військову службу за контрактом у разі виникнення кризової ситуації, що загрожує національній безпеці, оголошення рішення про проведення мобілізації та/або введення воєнного стану за рахунок коштів підприємств, установ та організацій, інших юридичних осіб». Тобто він включає тепер усі категорії осіб, яким зберігають середню зарплату в разі призову під час мобілізації, призову на строкову військову службу чи прийняття за контрактом в особливий період.
Код категорії застрахованої особи «48» назвали «Виплати, що компенсуються з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на строкову військову службу, військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період або прийнятих на військову службу за контрактом у разі виникнення кризової ситуації, що загрожує національній безпеці, оголошення рішення про проведення мобілізації та/або введення воєнного стану».
Однак починаючи з 1 січня 2016 року для всіх названих категорій застрахованих осіб звільнення від нарахування ЄСВ не передбачено. Тож цей код можна застосувати лише під час відображення виплат за минулі періоди для мобілізованих працівників. Адже середній заробіток, нарахований усім іншим категоріям працівників (строковикам, контрактникам, мобілізованим, що перейшли на контракт), не звільнявся від нарахування ЄСВ.
Для категорії застрахованої особи «49» уточнили, що база нарахування ЄСВ відсутня для найманих працівників, яким на період проведення антитерористичної операції у відповідному населеному пункті з урахуванням часу, необхідного для повернення до місця роботи (не більше 7-ми календарних днів після прийняття рішення про припинення антитерористичної операції), яким надано відпустку без збереження зарплати відповідно до п. 18 ч. 1 ст. 25 Закону України «Про відпустки» від 15.11.1996 р. № 504/96-ВР.
Довідник кодів підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб, відповідно до законодавства, наведено в додатку 3 до Порядку № 435. Його доповнили 9-ма новими кодами підстав для обліку стажу.
Особливості подання звітності з ЄСВ
У розділах ІІ і ІІІ Порядку № 435 наведені правила формування й особливості подання звітності.
Прийняття звітності посадовими особами ДФС
Наразі в п. 15 р. ІІ Порядку № 435 прописали, що відповідальна особа органу доходів і зборівреєструє звіт тільки за відсутності зауважень (на жаль, що розуміють під «зауваженням», — невідомо). А замість розписки про одержання звіту, яка завірялася штампом і поверталася страхувальнику, тепер за бажанням платника ЄСВ на його примірнику проставляють штамп «ОТРИМАНО». Такий звіт вважається прийнятим, і цей факт засвідчують відмітки, а саме: штамп, дата реєстрації документа й реєстраційний номер.
Мобілізовані підприємці
Згідно з п. 12 р. ІІ Порядку № 435, звітність про нарахований ЄСВ на суми виплат найманим працівникам й іншим особам протягом строку військової служби фізособи-підприємця, призваного на військову службу під час мобілізації або залученого до виконання обов’язків щодо мобілізації, подає:
- уповноважена особа фізособи-підприємця в порядку та строки, установлені Законом про ЄСВ;
- за відсутності вповноваженої особи ― демобілізована фізособа-підприємецьпротягом 10-ти календарних днів після демобілізації (без нарахування штрафних і фінансових санкцій, передбачених Законом про ЄСВ).
Єдинники, що є пенсіонерами
Як відомо, фізосіб-підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування, звільняють від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони є пенсіонерами за віком або інвалідами й отримують відповідно до закону пенсію за віком або соціальну допомогу. Такі особи звіт не подають (п. 3 р. ІІІ Порядку № 435). Раніше зазначені особи могли бути платниками єдиного внеску винятково за умови їхньої добровільної участі в системі загальнообов’язкового державного соціального страхування.
Однак із 1 січня 2016 року підприємців виключили з переліку осіб, які мають право на добровільну участь у страхуванні. Проте наразі з’явилася норма, що такі єдинники (пенсіонери й інваліди) можуть бути платниками ЄСВ, якщо вони самостійно визначать для себе базу нарахування єдиного внеску в розмірі не більше максимальної величини бази нарахування та при цьому сума ЄСВ не може бути менша, ніж розмір мінімального страхового внеску (п. 4 р. ІІІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.2015 р. № 449). Тому виходить, що вони можуть самостійно вирішувати, сплачувати надалі ЄСВ на загальних підставах чи скористатися звільненням від нарахування та сплати ЄСВ.
Тож у разі самостійного визначення бази нарахування ЄСВ єдинниками, які є пенсіонерами за віком або інвалідами й отримують відповідно до закону пенсію за віком або соціальну допомогу, формують і подають до органів доходів і зборів звіт за Формою № Д5 самі за себе раз на рік до 10-го лютого року, що настає за звітним періодом (яким є календарний рік).
Добровільно застраховані особи
Починаючи з 1 січня 2016 року істотно скоротився перелік осіб, які мають право брати участь у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування.
Так, брати участь у добровільному страхуванні, згідно із ч. 1 ст. 10 Закону про ЄСВ, мають право:
- члени фермерського й особистого селянського господарства ― у всіх видах загальнообов’язкового державного соціального страхування;
- особи, які досягли 16-річного віку та не перебувають у трудових відносинах із роботодавцями та не належать до платників ЄСВ, у т.ч. іноземці й особи без громадянства, які постійно проживають або працюють в Україні, громадяни України, які працюють або постійно проживають за межами України, ― у пенсійному страхуванні.
Тому п. 5 р. ІІІ Порядку № 435 і Форму № Д5 привели у відповідність до вимог Закону про ЄСВ і прибрали осіб та види страхування, які не можуть брати участь у добровільному страхуванні.
Формування звітності з ЄСВ
Військові частини й органи зобов’язали подавати таблицю 6 Форми № Д4
Із 1 січня 2015 року в абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ з’явилася норма щодо нарахування ЄСВ на грошове забезпечення кожної застрахованої особи. Власне ці дані мали б потрапляти до Реєстру застрахованих осіб. Однак тривалий час військові частини й органи, що виплачують грошове забезпечення військовослужбовцям (окрім військовослужбовців строкової та альтернативної служби), особам рядового й начальницького складу подавали тільки таблицю 4 Форми № Д4, у р. І якої зазначали загальні суми нарахованого грошового забезпечення й нарахованого на них ЄСВ, а в р. ІІ ― загальні суми нарахованої допомоги у зв’язку з вагітністю й пологами.
Нині ж у п. 9 р. IV Порядку № 435 прописали, що військові частини й органи, які нараховують і сплачують ЄСВ за осіб із числа військовослужбовців (окрім військовослужбовців строкової та альтернативної служби), осіб рядового й начальницького складу, формують відомості про суми нарахованого їм грошового забезпечення у звітному місяці в таблиці 6 Форми № Д4 у розрізі кожної застрахованої особи.
Щоправда, постає відразу низка запитань, як саме заповнювати в таблиці 6 Форми № Д4відомості про застрахованих осіб, яким нараховують грошове забезпечення, зокрема:
- чи потрібно для осіб, що отримують грошове забезпечення, заповнювати графи 13, 14, 15, 16 цієї таблиці? Адже за період тимчасової непрацездатності й відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами їм нараховують грошове забезпечення, а в трудових відносинах вони взагалі не перебувають, а натоміть несуть службу;
- чи вносити інформацію до граф 22–25 цієї таблиці, оскільки вона стосується лише трудових відносин?
Сподіваймося, що ДФС спільно із ПФУ пояснять, як заповнювати таблицю 6 Форми № Д4(ці питання ми їм адресували).
Черговість формування виплат у графі 17 таблиці 6 Форми № Д4
Раніше графу 17 «Сума нарахованої заробітної плати (доходу) у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок» цієї таблиці заповнювали за кожною застрахованою особою винятково з урахуванням черговості виплат, передбаченої попередніми редакціями пп. 2 п. 3 р. IV Інструкції № 449 і п. 9 р. IV Порядку № 435: зарплата, сума винагороди за цивільно-правовими договорами, сума допомоги з тимчасової непрацездатності та у зв’язку з вагітністю й пологами.
Однак нові редакції Інструкції № 449 та Порядку № 435 такої вимоги вже не містять. Водночас за наявності декількох рядків щодо однієї застрахованої особи кількість календарних днів перебування в трудових/цивільно-правових відносинах протягом звітного місяця зазначають лише в одному рядку, а саме в тому, у якому вказані дані про суми зарплати (за їх наявності). Зважаючи на це, можна дійти висновку, що зарплату за звітний місяць, як і раніше, потрібно відображати в першому рядку із зазначенням даних у реквізиті 15«Кількість календарних днів перебування у трудових/цивільно-правових відносинах протягом звітного місяця», а черговість відображення виплат у наступних рядках не має значення.
Подання звітності особами, що провадять незалежну професійну діяльність, які є одночасно підприємцями
Щодо подання звітності такими особами, якщо вони отримують дохід від незалежної професійної діяльності й одночасно є підприємцями, постійно виникали питання. Зокрема стосовно того, як вони повинні подавати звітність із ЄСВ і в які строки. Нині в п. 19 р. IV Порядку № 435 чітко прописали, що вони повинні подавати окремі Звіти відповідно до виду діяльності й обраної системи оподаткування.
Отже, виходить, що особа, яка провадить незалежну професійну діяльність й отримує від неї дохід і є одночасно підприємцем, має сформувати:
- один звіт за Формою № Д5 із таблицею 1 або 2 залежно від обраної системи оподаткування (чи обидві таблиці, якщо протягом року змінювалася система оподаткування), який треба надати за звітний рік ― до 10 лютого року, що настає за звітним;
- другий — за Формою № Д5 із таблицею 3, який варто надати за звітний рік ― до 01 травня року, що настає за звітним.
Виправлення помилок у звітності з ЄСВ
Звітність за періоди до 1 січня 2016 року
Звіт за попередній звітний період (періоди) до 2016 року, який не подавався, подають до органу доходів і зборів за формою, що діяла з 01 травня 2015 року (абз.абз. 2–3 п. 3 р. V Порядку № 435). Такий звіт подають лише раз за один звітний період.
Щоправда, постає запитання: що мали на увазі, уточнюючи в п. 6 р. ІІ Порядку № 435 один із обов’язкових реквізитів оновленої форми Звіту з ЄСВ, а саме — «клас професійного ризику виробництва (у разі подання Звіту за період до 01 січня 2016 року)». Адже виходить, що за періоди до 1 січня 2016 року звітність за новими формами взагалі не подається.
Донарахування (зменшення) ЄСВ у зв’язку зі зміною класу професійного ризику виробництва
Нині така ситуація може виникнути лише у зв’язку зі зміною класу професійного ризику виробництва за періоди до 1 січня 2016 року. Тож у п. 5 р. V Порядку № 435 унесли корективи й указали, що для збільшення (донарахування) ЄСВ у разі зміни класу професійного ризику виробництва застосовують коди типу нарахувань, передбачені п. 9 р. ІV цього Порядку. А втаблиці 1 Форми № Д4 тепер немає окремих рядків (раніше це були рядки 6.2 і 7.2), у яких раніше відображали збільшення (донарахування) ЄСВ у разі зміни класу професійного ризику виробництва.
Що змінилося в нових формах звітності
Таблицю 1 Форми № Д4 істотно скоротили, вона містить наразі лише 6 розділів (замість 8-ми), і значно менше стало рядків у кожному розділі. Також тепер не буде й додатка до таблиці 1, щодо заповнення якого постійно виникали запитання стосовно заповнення сум заборгованості та сплати страхових внесків і виправлення помилок за періоди до 01.11.2011 р.
У розділах 1 і 2 таблиці 4 Форми № Д4 вилучили рядки, пов’язані з утриманням ЄСВ, а натомість додали рядки для відображення додаткової бази нарахування ЄСВ і нарахованого на неї ЄСВ. Додаток до цієї таблиці, у якому показували виправлення за періоди до 01.11.2011 р., теж вилучили.
У таблиці 6 Форми № Д4 тепер немає реквізиту «Кількість заповнених рядків на аркуші», а сама форма фактично не змінилася.
У таблицях 1–3 Форми № 5 вилучили інформацію про номери та строки дії договорів на добровільну участь у страхуванні, а також ставки залежно від обраного виду добровільного страхування. Адже самозайняті особи (підприємці й особи, які провадять незалежну професійну діяльність) більше не мають права на участь у добровільному соціальному страхуванні.
У таблиці 1 Форми № Д6 обрані види соціального страхування привели у відповідність до вимог ч. 1 ст. 10 Закону про ЄСВ.
Також у всіх формах звітності замість розписки про одержання звітів тепер додано новий блок, що містить інформацію про:
- дату внесення даних до електронної бази податкової звітності за підписом посадової особи контролюючого органу;
- інформацію про результати камеральної перевірки, а саме про: виявлені порушення (помилки), не виявлені (дата); складений акт (номер, дата) камеральної перевірки; наданий висновок (номер, дата) до підрозділу податкового контролю. Зазначену інформацію теж уносить посадова особа контролюючого органу, проставляючи підпис і дату.
Ольга СМОЛІНА,
бухгалтер-експерт
Доброгго дня.Цікавить код категорії застрахованої особи,яка прийматиметься на роботу за сумісництвом.В довіднику не можу знайти.Дякую.
Доброго дня! Питання стосовно військовослужбовців які були мобілізовані в 2014-2015 роках. Якщо в формі ОК-5 та формі ок-7 відсутні дані за ці періоди. та при зверненні в ПФУ для призначення пенсіїї їй виключили ці періоди зі страхового стажу та розрахунку розміру пенсії спираючись на те що в відсутні дані в системі персоніфікованого обліку згідно ст.24 ЗУ “Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування”. що в цьому випадку робити особі, чи вимагати від військомату подання таб.6 дод. 4 за періоди.
Доброго дня! Питання стосовно військовослужбовців які проходили службу за контрактом. Як по ним відображались дані про суми грошового забезпечення до червня 2016 року? Бо даних в довідці ок 7 взагалі ніяких.
Доброго дня! Щиро вдячна за роз”яснення, але не зрозуміло, чи потрібно подавати звіт, якщо немає найманих?