Граничні строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних і ШТРАФИ за їх порушення: зміни в ПКУ – 2017

Січень 11, 2017 0 By admin

Новорічні зміни до Податкового кодексу принесли багато сюрпризів, і не всі вони приємні. Так, й оновлені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних і розрахунків коригування та штрафи за їх порушення також нас не потішили. Зміни для них закріпив Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21.12.2016 р. № 1797-VIII (далі — Закон № 1797). Розгляньмо ці нововведення детальніше.

Строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних і розрахунків коригування

Зміни до п. 201.10 ПКУ.
Підстава: пп. 4 п. 94 Закону № 1797.
Набрали чинності 01.01.2017 р.

Із 1 січня 2017 року для реєстрації в ЄРПН податкових накладних і розрахунків коригування діють такі граничні строки:

  • для податкових накладних і розрахунків коригування, складених із 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, — до останнього дня (включно) календарного місяця, у якому вони складені;
  • для податкових накладних і розрахунків коригування, складених із 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, — до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, у якому вони складені.

Такі граничні строки значно вигідніші, ніж попередні. Адже тепер платники ПДВ матимуть більше часу для реєстрації в ЄРПН податкових накладних і розрахунків коригування.

Приміром: якщо податкова накладна була складена 3 січня, то зареєструвати її можна до 31 січня включно. Раніше ж граничною датою реєстрації податкової накладної було б 18 січня. Якщо ж податкову накладну (чи розрахунок коригування) буде складено, наприклад, 16 січня, то гранична дата їх реєстрації тепер — 15 лютого, а за старими правилами — 31 січня.

Як бачимо, строки неабияк розширилися.

Окрім того, нині для реєстрації в ЄРПН податкових накладних і розрахунків коригування  оновлений п. 201.10 ПКУ передбачає 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкових зобов’язань, відображених у відповідних податкових накладних і розрахунках коригування.

Зауважимо

Перебіг зазначеного (365-денного) реєстраційного строку може перериватися на період призупинення реєстрації в ЄРПН податкових накладних (розрахунків коригування), згідно з п. 201.16 ПКУ (ця норма запрацює з 1 квітня 2017 року!), та відновлюватиметься з дня припинення процедури призупинення їх реєстрації (пп. 201.16.4 ПКУ). Детальніше про порядок призупинення реєстрації в ЄРПН читайте в окремому коментарі нашого видання.

Раніше система електронного адміністрування ПДВ не дозволяла зареєструвати в ЄРПН податкові накладні (розрахунки коригування), із дати складання яких минуло 180 календарних днів. Хоча й п. 201.10 ПКУ встановлював 365 календарних днів для визнання податкового кредиту з ПДВ. Стосовно цього виникали суперечки між ДФСУ та Мінфіном України. Так, податківці наполягали на 180-денному строку реєстрації податкових накладних і розрахунків коригування (див., наприклад, листи ДФСУ від 15.03.2016 р. № 5596/6/99-99-19-03-02-15, вiд 19.04.2016 р. № 8820/6/99-99-19-03-02-15 і вiд 21.04.2016 р. № 9029/6/99-99-19-03-02-15). Мінфін же закликав до 365-денного строку — див. лист Мінфіну від 30.03.2016 р. № 31-11120-09-10/9133.

Тож тепер постає таке запитання: чи поширюватиметься новий 365-денний строк на податкові накладні/розрахунки коригування, складені до 1 січня 2017 року? Тобто — чи зможуть платники ПДВ зареєструвати в ЄРПН податкові накладні та розрахунки коригування, з дня складання яких станом на 01.01.2017 р. уже минуло 180 к.дн., але ще не сплило 365 к.дн.? Загалом ПКУ не містить щодо цього жодного перехідного правила.

Ми ж вважаємо, що платники ПДВ мають повне право на 365-денний строк для реєстрації в ЄРПН податкових накладних і розрахунків коригування, складених як після 1 січня 2017 року, так і до 1 січня 2017 року.

Тобто не важливо, що чітка норма стосовно такого строку (абз. 18 п. 201.10 ПКУ) з’явилася лише після 1 січня 2017 року. Адже, як і нині, до 1 січня 2017 року діяла норма Податкового кодексу щодо визнання податкового кредиту з ПДВ протягом 365 к.дн. із дати складання податкових накладних/розрахунків коригування — п. 198.6 ПКУ.

Як на нас, саме норма з п. 198.6 ПКУ визначає 365-денний строк для реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування. Хоча б через те, що визнавати податковий кредит із ПДВ не можна без зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної (абз. 21 п. 201.10 ПКУ). А так як п. 198.6 ПКУ відводить на визнання податкового кредиту 365 к.дн. із дати складання податкової накладної/розрахунку коригування, у платників ПДВ повинна бути можливість протягом такого строку зареєструвати в ЄРПН податкову накладну/розрахунок коригування.

Тим більше що такої ж позиції дотримувався й Мінфін у листі від 30.03.2016 р. № 31-11120-09-10/9133, закликаючи податківців установити в системі електронного адміністрування ПДВ саме 365-денний строк для реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування.

На жаль, до 01.01.2017 р. ДФС не дослуховувалася до таких закликів Мінфіну, а 180-денний строк для реєстрації в ЄРПН податкових накладних і розрахунків коригування продовжував діяти. І, зважаючи на те що чітка норма стосовно 365-денного реєстраційного строку розпочала діяти лише з 01.01.2017 р. та не супроводжується жодним перехідним положенням (!), податківці можуть так і лишити 180-денний строк для реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування, складених до 01.01.2017 р.

Тож нам лишається тільки сподіватися, що податківці «візьмуться за розум» і встановлять в ЄРПН правильний 365-денний строк і для реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, складених до 1 січня 2017 року.

Штрафи за порушення строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних і розрахунків коригування

Зміни до ст. 1201 ПКУ.
Підстава: п. 61 Закону № 1797.
Набрали чинності 01.01.2017 р.

Разом зі строками реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування Закон № 1797 оновив іще й штрафні санкції за їх порушення, передбачені ст. 1201 ПКУ.

Логічно було б, аби нові штрафні санкції за несвоєчасну/нереєстрацію в ЄРПН податкових накладних і розрахунків коригування застосовувалися лише до податкових накладних та розрахунків коригування, складених із 1 січня 2017 року. Адже саме із цієї дати набрали чинності зазначені зміни. Однак не виключаємо, що з 01.01.2017 р. податківці можуть застосовувати нові штрафи до всіх податкових накладних і розрахунків коригування, у т.ч. складених до 1 січня 2017 року. Тим паче що Податковий кодекс не встановлює тут жодного перехідного положення.

Як і раніше, штрафи, визначені п. 1201.1 ПКУ, застосовуватимуть до платників ПДВ, на яких покладено обов’язок реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування (ст.ст. 192 та 201 ПКУ) у разі порушення граничного строку, передбаченого ст. 201 ПКУ.

Наведімо оновлені штрафи за порушення платниками податку строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування в таблиці.

Таблиця

Фінансові санкції за порушення строку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН

Порушення строку реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН

Розмір штрафу

База нарахування штрафу

до 15 календарних днів

10%

сума ПДВ, зазначена в податковій накладній/розрахунку коригування

або

сума ПДВ, нарахована за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено

від 16 до 30 календарних днів

20%

від 31 до 60 календарних днів

30%

від 61 до 365 календарних днів

40%

Окрім штрафів за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, оновлена ст. 1201 ПКУ передбачає також штрафні санкції за відсутність реєстрації на дату перевірки — п. 1201.2 ПКУ. Зокрема, закріплено нарахування 50%-вого штрафу в разі відсутності реєстрації в ЄРПН протягом граничного строку, передбаченого ст. 201 ПКУ, податкової накладної та/або розрахунку коригування, що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу.

Такий 50%-вий штраф застосовуватиметься лише у випадку, якщо під час податкової перевірки буде виявлено своєчасно НЕ зареєстровану в ЄРПН податкову накладну та/або розрахунок коригування. При цьому тривалість порушення граничного реєстраційного строку вже не має значення. Тобто не важливо, 15 календарних днів прострочено чи 115 — усе одно доведеться сплатити штраф у розмірі 50%.

Наприклад: якщо під час перевірки контролери знайдуть податкову накладну та/або розрахунок коригування, граничний строк реєстрації в ЄРПН яких буде прострочений хоча б на 1 день, то до платника податку буде застосовано штраф у розмірі 50% від суми ПДВ, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, або суми ПДВ, нарахованої за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.

Для наочності порядок застосування зазначених штрафів відобразимо на рисунку.34756734

Натисніть на картинку для перегляду в збільшеному вигляді

1 Згідно з абз. 3 п. 1201.2 ПКУ, у разі реєстрації в ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування, зазначених у податковому повідомлені-рішенні, протягом 10-ти календарних днів, наступних за днем його отримання, штрафні санкції, передбачені п. 1201.1 ПКУ, не застосовуються.

Як бачимо, розмір штрафів залежить від того, хто знайде своєчасно незареєстровану в ЄРПН податкову накладну та/або розрахунок коригування. Так, якщо вчасно незареєстровану податкову накладну та/або розрахунок коригування платник ПДВ виявить самостійно та зареєструє їх у ЄРПН , то йому світить штраф у розмірі від 10% до 40%. Якщо ж учасно незареєстровану податкову накладну та/або розрахунок коригування знайде контролюючий орган під час перевірки, то штраф становитиме вже 50%.

Після податкової перевірки платник податку отримає податкове повідомлення-рішення, у якому вже світитиметься 50% штрафу від суми ПДВ, зазначеної у відповідній незареєстрованій податковій накладній та/або розрахунку коригування. Із наступного дня після отримання такого податкового повідомлення-рішення починається відлік «пільгового» 10-денного строку для реєстрації в ЄРПН відповідної податкової накладної та/або розрахунку коригування. «Пільговим» називаємо його тому, що якщо в цей період зареєструвати податкову накладну чи розрахунок коригування, штраф за несвоєчасну реєстрацію (10–40%) сплачувати не доведеться.

Зверніть увагу

Якщо після спливу 10 к.дн., наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, зазначені в ньому податкові накладні/розрахунки коригування (виявлені під час податкової перевірки) так і не будуть зареєстровані в ЄРПН, платнику податку загрожує додаткове накладення штрафу в розмірі 50% від суми ПДВ, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, або суми ПДВ, нарахованої за операцією з постачання товарів/послуг, — абз. 2 п. 1201.2 ПКУ.

Якщо ж платник дотримається зазначених вимог і зареєструє в 10-денний строк податкову накладну та/або розрахунок коригування в ЄРПН, зазначені в податковому повідомлені-рішенні, то додаткового 50%-вого штрафу та штрафів із п. 1201.1 ПКУ (від 10% до 40%) не буде. Так прописано в абз. 3 п. 1201.2 ПКУ.

Що ж буде, якщо податкову накладну та/або розрахунок коригування не зареєструвати протягом «пільгового» 10-денного строку?

По-перше, окрім 50%-вого штрафу з податкового повідомлення-рішення платник «заробить» іще 50% штрафу. Тобто штрафні санкції становитимуть уже 100% від суми ПДВ, не зареєстрованої в ЄРПН.

По-друге, якщо зареєструвати в ЄРПН податкову накладну та/або розрахунок коригування, з дати складання яких іще не минуло 365 к.дн., після спливу «пільгового» 10-денного строку, то не виключаємо, що система електронного адміністрування нарахує ще й штрафи з п. 1201.1 ПКУ (від 10% до 40%). Тому тут слід замислитися: потрібно реєструвати в ЄРПН ПН і/або РК після спливу «пільгового» 10-денного строку чи ні. Адже вигідніше буде цього не робити.

Окрім того, виникає запитання: як зареєструвати в ЄРПН виявлені контролерами податкові накладні/розрахунки коригування, з дати складання яких уже минуло 365 к.дн.? Адже абз. 18 п. 201.10 ПКУ дозволяє реєструвати в ЄРПН лише ті податкові накладні/розрахунки коригування, з дати складання яких іще НЕ минуло 365 к.дн. За таких умов, як би платник не хотів, він не зможе зареєструвати в ЄРПН податкову накладну та/або розрахунок коригування. «Пільговий» 10-денний строк буде порушено. А це означає, що додаткового 50%-вого штрафу не уникнути. Звісно, цю ситуацію можна розглядати й з іншої точки зору.

Так, додаткових 50% штрафу передбачено за відсутність дій платника ПДВ по реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування. Якщо вже минуло 365 к.дн. із дати їх складання, то незалежно від дій платника ПДВ він просто не зможе зареєструвати ПН/РК. І оскільки платник ПДВ уже не в змозі виконати дію по реєстрації, то, ми вважаємо, застосовувати до нього додатковий штраф — 50% за нереєстрацію ПН/РК — не зовсім правильно. І в разі ж його нарахування контролюючими органами, упевнені, в судовому порядку такий штраф можна буде оскаржити.

Певна річ, така проблема не виникатиме, якщо податкова перевірка, предметом якої є дотримання вимог ПКУ щодо своєчасності реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування, проводитиметься щонайменше раз на рік і не зачіпатиме попередніх років. А інакше — платники ПДВ, які отримають відповідні податкові повідомлення-рішення, будуть змушені сплатити додаткових 50% штрафу.

Зауважимо:

1) зазначені в п.п. 1201.1 і 1201.2 ПКУ штрафи не поширюються на податкові накладні, що не надаються отримувачу (покупцю) чи складені на операції, які звільнені від оподаткування чи оподатковуються за нульовою ставкою;

2) у разі призупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН згідно з нововведеним п. 201.16 ПКУ такі штрафні санкції (передбачені п.п. 1201.1 та 1201.2 ПКУ) не застосовуються на період призупинення такої реєстрації до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації цих податкових накладних/розрахунків коригування згідно з пп. 201.16.4 ПКУ.

Алевтина ПОЛІЩУК,

бухгалтер-експерт