Доплата до мінзарплати: топ-10 актуальних запитань

В останні дні січня виникло чимало запитань під час нарахування зарплати. Адже бухгалтери вперше застосовують нове правило — нараховують зарплату з доплатою до мінімалки (до 3200 грн). Тож відповімо на найпоширеніші запитання…

У цій статті розгляньмо, як саме на практиці реалізувати норми ст. 3¹ Закону України «Про оплату праці» від 24.03.1995 р. № 108/95 (далі — Закон про оплату праці). Про основні правила визначення суми доплати до мінзарплати ми розповідали в матеріалі «Забезпечення мінімального рівня зарплати: основні правила й розрахунок доплати». Але трапляються випадки, коли норму праці не виконано й після пропорційного визначення суми доплати доводиться здійснювати ще й нарахування ЄСВ із розрахунку мінзарплати. Таку вимогу для працівників з основним місцем роботи встановлює  ч. 5 ст. 8 Закону  України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р.  № 2464-VІ (далі — Закон про ЄСВ). Отже, розгляньмо питання, які виникли під час проведення січневих семінарів і вебінарів…

Неповна зайнятість: доплата, ПДФО, ЄСВ

У разі роботи на умовах неповної зайнятості застосовується пропорційний розрахунок гарантованого мінімуму зарплати. А базу нарахування ЄСВ для основних працівників визначають на рівні не меншому за мінзарплату (незалежно від зайнятості).

ВІДПОВІДЬ: Якщо працівник виконав місячну норму праці, йому мають нарахувати зарплату: 3200 грн х 0,25 = 800 грн. Оскільки рівень забезпечення мінімального розміру зарплати визначають пропорційно, то доплату до мінзарпати в цьому випадку проводити не потрібно.

Із нарахованої суми зарплати (800 грн):

• ПДФО не утримують, оскільки працівник має право на загальну ПСП у розмірі 800 грн;
• військовий збір утримують: 800 грн х 1,5% =  12 грн.

Працівнику виплатять на руки: 800 грн – 12 грн = 788 грн.

ЄСВ нараховують:

• на фактичну зарплату: 800 грн х 22% = 176 грн;
•  на суму різниці між мінімальною та фактичною зарплатою: (3200 грн – 800 грн) х 22% = 528 грн.

ВІДПОВІДЬ: Якщо працівник відпрацював усі робочі дні, йому мають нарахувати зарплату: 6000 грн х 0,25 = 1500 грн.

Рівень забезпечення розміру мінзарплати в цьому разі визначають пропорційно зайнятості: 3200 грн х 0,25 = 800 грн. Тому доплату до мінзарплати здійснювати не треба.

Однак якщо це основне місце роботи, то ЄСВ нараховують на:

•  на фактичну зарплату: 1500 грн х 22% = 330 грн;
•  на суму різниці між мінімальною та фактичною зарплатою: (3200 грн – 1500 грн) х 22% = 374 грн.

Доплата до мінзарплати й нарахування ЄСВ для інвалідів

Чимало запитань постає саме щодо забезпечення гарантованого мінімуму зарплати для інвалідів і нарахування ЄСВ на їхню зарплату.

Нагадаємо: фізособи-підприємці нараховують ЄСВ на зарплату (лікарняні, декретні) працівників-інвалідів за ставкою 22%, тому базу нарахування ЄСВ для них визначають на рівні мінзарплати (якщо це основне місце роботи). Водночас на зарплату (лікарняні, декретні) працівників-інвалідів підприємств (установ, організацій) нараховують ЄСВ у розмірі 8,41% на підставі ч. 13 ст. 8 Закону про ЄСВ.

ВІДПОВІДЬ: Період хвороби не враховують під час визначення суми доплати до мінзарплати. Якщо працівник відпрацював 17 робочих днів, то потрібно визначити пропорційно рівень забезпечення мінзарплати:

(3200 грн х 0,5) : 20 р.дн. х 17 р.дн. = 1360 грн.

За 17 р.дн. січня 2017 року нарахували зарплату:

(3000 грн х 0,5) : 20 р.дн. х 17 р.дн. = 1275 грн.

Тому потрібно здійснити доплату до мінзарплати:

1360 грн – 1275 грн = 85 грн.

Загальна сума нарахованої за січень 2017 року зарплати, включаючи доплату,  становить:

1275 грн + 85 грн = 1360 грн.

ЄСВ нараховують за ставкою 8,41% на фактичну зарплату працівника-інваліда:

(1275 грн + 85 грн) х 8,41% =  114,38 грн.

Адже норма ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ щодо визначення бази нарахування ЄСВ на рівні не менш ніж мінзарплата не застосовується до зарплати працівників-інвалідів підприємств (установ, організацій).

ВІДПОВІДЬ: Фізособи-підприємці теж повинні виконувати вимоги ст. 3¹ Закону про оплату праці щодо забезпечення рівня мінзарплати.

За 20 р.дн. січня 2017 року працівнику повинні нарахувати зарплату:

2500 грн х 0,5 = 1250 грн.

Якщо працівник зайнятий на 0,5 ставки, то рівень забезпечення мінзарплати визначають пропорційно:

3200 грн х 0,5 = 1600 грн.

Тож у цьому випадку потрібно визначити суму доплати до мінзарплати:

1600 грн – 1250 грн = 350 грн.

Загальна сума нарахованої за січень 2017 року зарплати:

1250 грн + 350 грн = 1600 грн.

Однак на зарплату працівників-інвалідів, які працюють у фізосіб-підприємців, нараховують ЄСВ за ставкою 22% (8,41% застосовують тільки для працівників-інвалідів підприємств). Тому в цьому разі потрібно визначити базу нарахування ЄСВ на рівні мінзарплати й нарахувати ЄСВ:

• на фактичну суму зарплати:

(1250 грн + 350) х 22% = 352 грн;

• на суму різниці між мінімальною та фактичною зарплатою:

(3200 грн – 1600 грн) х 22% = 352 грн.

На частину місяця припала декретна відпустка

Чимало запитань виникає, якщо декретні нараховані у 2016 році за місяці поточного року та їхня сума, наприклад,  за січень 2017 року менша, ніж 3200 грн. Або ж коли початок відпустки по вагітності та пологах припадає на кілька днів січня, а частину місяця жінка працювала.

Обмеження декретних двократним розміром мінзарплати у розрахунку на місяць застосовують, якщо в застрахованої особи страховий стаж менше 6 місяців за останні 12 місяців перед настанням страхового випадку (ч. 4 ст. 19 № 1105). Але для застосування цього обмеження беруть розмір мінзарплати, діючий у місяці настання страхового випадку (у листопаді 2016 року — 2900 грн (1450 грн х 2)). Тому немає жодних підстав для проведення перерахунку декретних за січень-березень 2017 року.

Доплату до розміру мінзарплати в цьому випадку теж проводити не потрібно. Адже доплату до мінзарплати визначають пропорційно відпрацьованому часу, а в січні 2017 року немає жодного відпрацьованого дня.

Але у січні-березні 2017 року потрібно буде визначити базу нарахування ЄСВ із розрахунку мінзарплати (3200 грн) і донарахувати ЄСВ за кожен із цих місяців:

• на суму різниці між мінзарплатою та січневими декретними:

(3200 грн – 2900 грн) х 22% = 66 грн;

• на суму різниці між мінзарплатою та лютневими декретними:

3200 грн – 2667,56 грн) х 22% = 117,14 грн;

• на суму різниці між мінзарплатою й  березневими декретними:

3200 грн – 571,62 грн) х 22% = 578,24 грн.

Період відпустки по вагітності та пологах є невідпрацьованим часом. Тому гарантований розмір мінзарплати в цьому випадку визначають пропорційно відпрацьованому часу (без урахування періоду відпустки по вагітності та пологах):

3200 грн : 20 р. дн. х 8 р. дн. = 1280 грн.

Сума доплати до мінзарплати в січні 2017 року становитиме:

1280 грн – 1200 грн = 80 грн.

Загальна сума доходу за січень 2017 року дорівнюватиме:

1200 грн + 80 грн + 1681,92 грн = 2961,92 грн.

Тому за січень 2017 року потрібно визначити суму різниці між мінімальною зарплатою та січневим доходом:

3200 грн – 2961,92 грн =238,08 грн.

На цю суму донараховують ЄСВ:

238,08 грн х 22% = 52,38 грн.

Як ураховувати донараховані (сторновані) суми за минулі місяці

На жаль, ст. 3¹ Закону про оплату праці не надає відповіді на це запитання, а Мінсоцполітики відмовчується. Однак під час визначення суми доплати до мінзарплати враховуються виплати саме за відпрацьований час за відповідний місяць. Тому донараховані (сторновані) виплати за минулі місяці немає підстав ураховувати під час обчислення суми доплати до мінзарплати.

У цьому випадку відпрацьовані всі робочі дні, тому зарплата за січень 2017 року не може бути менш ніж 3200 грн. Але під час обчислення суми доплати до мінзарплати не потрібно враховувати суму грудневих лікарняних і сторновану грудневу зарплату. Адже ці виплати не пов’язані з відпрацьованим у січні 2017 року часом і нараховуються за інший місяць.

Тому сума доплати до мінзарплати в січні 2017 року становитиме:

3200 грн – 3000 грн = 200 грн.

Загальна сума доходу за січень 2017 року дорівнюватиме:

3000 грн + 200 грн + 681,82 грн – 611,04 грн = 3270,78 грн.

Під час нарахування ЄСВ суму сторнованої грудневої зарплати та нарахованих за грудень лікарняних включають до бази нарахування ЄСВ за грудень 2016 року (п. 9 р. IV Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом  Мінфіну від 14.04.2015 р.  № 435).

База нарахування ЄСВ за січень 2017 року включає тільки зарплату за січень (3000 грн) і доплату до мінзарплати (200 грн), разом — 3200 грн.

Тому ЄСВ нараховуємо на фактичну суму зарплати:

(3000 грн + 200 грн) х 22% = 704 грн.

У такому випадку відпрацьовано 18 робочих днів січня, тому рівень забезпеченості мінзарплати визначають пропорційно:

3200 грн : 20 р.дн. х 18 р.дн. = 2880 грн.

Тож немає підстав ураховувати грудневу зарплату за один робочий день (136,36 грн) під час розрахунку доплати до мінзарплати. Щоправда, Мінсоцполітики ще не висловило свою позицію щодо цього, але такий висновок можна зробити, проаналізувавши ст. 3¹ Закону про оплату праці.

Доплата до мінзарплати за січень 2017 року, ураховуючи відпрацьований час (18 р.дн. із 20-ти), становитиме:

2880 грн – 2700 грн = 180 грн.

Загальна сума зарплати за січень 2017 року (з урахуванням донарахованої зарплати за грудень):

2700 грн + 180 грн + 136,36 грн = 3016,36 грн.

Але під час визначення бази нарахування ЄСВ за січень 2017 року потрібно включити й грудневу зарплату. На це вказує пп. 3 п. 3 Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом  Мінфіну від 20.04.2015 р. № 449 (далі — Інструкція № 449).

Тому потрібно визначити суму різниці між мінімальною й фактичною зарплатою:

3200 грн – 3016,36 грн = 183,64 грн.

На цю суму потрібно донарахувати ЄСВ:

183,64 грн х 22% = 40,40 грн.

Доплата до мінзарплати у разі звільнення працівників

Уже виникли перші запитання, пов’язані з визначенням суми доплати до мінзарплати для працівників, які звільняються, а також у разі, коли звільненим працівникам нараховують якісь виплати після звільнення.

У цьому випадку загальна сума нарахованої за січень 2017 року зарплати (1950 грн + 1500 грн  = 3450 грн) буде більше ніж 3200 грн. Але компенсацію за невикористану відпустку не враховують, адже це разова виплата за невідпрацьований час, обчислена з розрахунку середньої зарплати (див. роз’яснення Держпраці).

Оскільки у січні 2017 року відпрацьовано 13 робочих днів, рівень забезпеченості мінзарплати визначають пропорційно:

3200 грн : 20 р.дн. х 13 р.дн. = 2080 грн.

Але суму компенсації за невикористану відпустку не враховуємо під час визначення суми доплати до мінзарплати, яка дорівнює:

2080 грн – 1950 грн = 130 грн.

До речі, у місяці звільнення ЄСВ нараховують на суму фактичної зарплати, якщо навіть вона менша за 3200 грн (п. 8 р. ІІІ Інструкції № 449).

Забезпечення розміру мінзарплати є мінімальною державною гарантією в оплаті праці.За її недотримання можуть загрожувати фінансові санкції, передбачені абз. 4 ч. 2 ст. 265 КЗпП. Сподіваймося, що їх найближчим часом скасують .

Тому якщо після звільнення виявлено таку помилку, то колишньому працівнику потрібно нарахувати й виплатити належну суму доплати до мінзарплати.

Оскільки нарахування після звільнення, то:

• із суми доплати до мінзарплати утримують ПДФО без застосування податкової соцпільги, оскільки це вже не зарплата, а «інші виплати», і відображають її  у формі № 1ДФ з ознакою доходів  «127»;
• із цієї суми утримують військовий збір;
• на суму доплати нараховують ЄСВ і в таблиці 6 Форми № Д4 таку виплату відображають, проставляючи код типу нарахувань «1», а в реквізиті 11 указують місяць, за який проведена доплата до мінзарплати, — «012017».

Сподіваймося, що цей матеріал допоможе бухгалтерам під час нарахування зарплати.