Депозити як оподатковують відсотки на депозити з 1 липня 2014 року
Починаючи із 1 липня 2014 року проценти по депозитах мають обкладатися ПДФО. Але як саме відбуватиметься оподаткування? За якою ставкою? Як розрахувати й задекларувати цей процентний дохід? Усі ці питання й не лише ми розглянемо в статті
Дохід фізосіб у вигляді процентів на поточний або депозитний банківський рахунок (вклад до небанківських фінансових установ) до 1 січня 2015 року не повинен був включатися в базу оподаткування, а відтак й обкладатися ПДФО (п. 6 р. 1 підрозділу XIX «Прикінцеві положення» ПКУ).
Однак усе змінилося з прийняттям Закону № 1166 , яким із метою запобігання фінансової катастрофи та збільшення надходжень до бюджету вирішено розпочати обкладати дохід у вигляді процентів із 1 квітня 2014 року.
Щоправда, у зв’язку з неузгодженістю деяких норм Закону № 1166 законотворці вирішили змістити дату початку оподаткування таких доходів на 1 липня 2014 року (п. 7 підрозділу 1 р. ХХ «Перехідні положення» ПКУ).
Із настанням 1 липня наших читачів уже цікавить:
- За якою ставкою оподатковувати проценти на депозитні рахунки в банках?
- Як розрахувати базу оподаткування?
- З якої дати визнавати оподатковуваний дохід?
- Як бути із доходом за інвалютними вкладами?
- Чи потрібно такі доходи відображати в Декларації про майновий стан і доходи та як це зробити?
- Хто й у які строки сплачує ПДФО до бюджету?
Загальні правила оподаткування процентів за депозитами
База оподаткування. Базою обкладення ПДФО згідно з п. 164.1 ПКУ є загальний оподатковуваний дохід, тобто будь-який дохід, що підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.
Починаючи із 1 липня 2014 року до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, відповідно до пп. 164.2.8 ПКУ, включають суму процентів, що перевищує 17 прожиткових мінімумів для працездатної особи, установлених законом станом на 1 січня звітного податкового року (у 2014 році — 20706 грн) на рік.
Згадана норма не поширюватиметься, зокрема, на доходи у вигляді процентів, нараховані на цінні папери, емітовані Мінфіном, на боргові зобов’язання НБУ, а також на поточні банківські рахунки, за якими виплачують стипендію, пенсію та інші соціальні виплати.
Тож банківські проценти обкладають ПДФО, якщо їх розмір у 2014 році перевищує 20706 грн. Водночас оподаткуванню підлягає лише сума перевищення.
Важливо!
Основна сума депозиту (вкладу), унесеного платником податку до банку чи небанківської фінансової установи, яка повертається йому, а також доходи, отримані внаслідок індексації депозиту (вкладу) у гривні (прив’язка курсу національної валюти до курсу іноземних валют відповідно до умов договору), не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.
(пп. 165.1.29 ПКУ)
Оскільки нові правила оподаткування процентів за депозитами запрацювали із середини року, цілком логічно може виникнути запитання: «у 2014 році до бази оподаткування потрапляють лише відсотки, отримані після 01.07.2014 р., чи всі відсотки по депозитах, отримані в 2014 році (у т.ч. до набрання чинності змінами)?».
Переконані, до бази обкладення ПДФО потраплять лише доходи у вигляді процентів за депозитами, отримані фізособою після набрання чинності змінами, тобто після 01.07.2014 р. Адже згідно зі ст. 58 Конституції України, закони й інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Якщо нараховано доходи до 01.07.2014 р., а виплачено після вказаної дати, вони все-одно не підлягають оподаткуванню. Схожу позицію висловило й Міндоходів у підкатегорії 103.12 «ЗІР».
До того ж варто зауважити, що доходи у вигляді процентів по депозитах, отримані до 01.07.2014 р., не беруться до уваги під час визначення загального доходу 2014 року, що підлягає обкладенню ПДФО. Усе тому, що на момент отримання таких доходів вони не включалися до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу (пп. 164.2.8, п. 6 р. 1 підрозділу XIX «Прикінцеві положення», п. 7 підрозділу 1 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ).
Наприклад: особа до набрання чинності змінами (до 01.07.2014 р.) розмістила 4 депозитні вклади (кожен строком на 3 роки) у 4 різних банках. Сумарний дохід у вигляді процентів за всіма цими вкладами, отриманий у період 01.01.2014 р. — 30.06.2014 р., становить 12000 грн. У період01.07.2014 р. — 31.12.2014 р. — 10000 грн. За таких обставин, оскільки сума процентів, отриманих у період 01.07.2014 р. — 31.12.2014 р., не перевищує 20706 грн, ці доходи взагалі не підлягають обкладенню ПДФО, незважаючи на те що загальний річний дохід за 2014 рік у вигляді процентів по депозитах становить 22000 грн та фактично перевищує ліміт.
Деякі фахівці вважають, що оскільки нові норми ПКУ в частині оподаткування процентів запрацюють із середини року — граничну суму доходу, яка надає право не оподатковувати проценти (20706 грн), потрібно розділяти пропорційно кількості місяців, за яких працюватимуть нові правила. Така позиція є необґрунтованою, адже ні в ПКУ, ні в іншому нормативному документі про жоден пропорційний розподіл не йдеться. Тож незалежно від дати набрання чинності змінами, у 2014 році до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються та не обкладаються ПДФО проценти за депозитами в сумі, що не перевищує 20706 грн. Іншого законом не передбачено.
Ставка ПДФО. До суми процентів, яка перевищує розмір 17 прожиткових мінімумів, застосовують прогресивну шкалу ставок обкладення ПДФО: 15% — 25% (п. 167.5 ПКУ). Ставка ПДФО залежить від суми отриманого доходу (див. таблицю 1).
Таблиця 1
Застосування прогресивної шкали ставок ПДФО для доходів у формі процентів
База оподаткування
|
Ставка ПДФО
|
|
у прожиткових мінімумах (ПМ*)
|
у гривнях**
|
|
до 17 ПМ
|
до 20706,00 грн
|
не
оподатковується |
від 17 до 204 ПМ
|
від 20706,00 до
248472,00 грн |
15% |
від 204 до 396 ПМ
|
від
248472,00 грн до 482328,00 грн |
20%
|
від 396 ПМ і більше
|
від
482328,00 грн і більше |
25%
|
* ПМ — прожитковий мінімум доходів громадян для працездатної особи.
** Гривневий еквівалент бази обкладення ПДФО, розрахований на підставі розміру прожиткового мінімумів для працездатних осіб, який у 2014 році становить 1218,00 грн.
Хто сплачує податок? Банки, починаючи із 01.07.2014 р., не утримують ПДФО із процентів. Такий податок фізособа сплачуватиме самостійно за результатами поданої річної Декларації(пп.пп. 168.1.3, 170.4.1 ПКУ). При цьому наведена вище прогресивна шкала оподаткування ПДФО застосовується не лише до доходу у вигляді процентів. Податком на доходи за ставками 15%, 20% або 25% обкладатимуть сумарний дохід у вигляді процентів дивідендів, роялті й інвестиційного прибутку.
Стосовно інших доходів, не перелічених у п. 167.5 ПКУ, вони обкладаються ПДФО за загальними правилами, установленими ПКУ, їх не беруть до уваги під час розрахунку доходу, який оподатковується за прогресивною шкалою ставок ПДФО.
Теза 1. Фізособи, які протягом року отримували дохід у вигляді процентів у банку, розраховують і сплачують ПДФО з таких доходів самостійно наприкінці року (за результатом поданої Декларації). Ставка податку залежить від загальної суми доходу від отриманих процентів, дивідендів, роялті й інвестиційного прибутку.
Дата визнання доходу. Як уже зазначалося, базою обкладення ПДФО є загальний оподатковуваний дохід. А доходами згідно з пп. 14.1.56 ПКУ вважають загальну суму доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах.
Тож датою визнання доходу у вигляді процентів за депозитами слід вважати датунарахування таких процентів.
За депозитними договорами банки сплачують нараховані проценти у строки, визначені умовами договору банківського вкладу (п. 3.3 Положення про порядок здійснення банками України вкладних (депозитних) операцій з юридичними і фізичними особами, затвердженого постановою Правління НБУ від 03.12.2003 р. № 516).
На практиці банки пропонують своїм клієнтам 4 умови нарахування (виплати) процентів:
- щодня;
- щомісяця;
- наприкінці строку;
- з капіталізацією чи без капіталізації відсотків.
Зазвичай проценти за депозитом (окрім випадку з їх капіталізацією) перераховуються на банківську карту, яка «підв’язана» до окремого карткового рахунка. Надалі дохід у вигляді процентів можна зняти в банкоматі, касі банку або ж розрахуватися за допомогою платіжного термінала. Однак дата такої операції не має жодного відношення до визнання доходу фізособи — з метою обкладення ПДФО дохід визнають саме за датою нарахування процентів, а не за датою їх отримання на руки.
Теза 2. Датою визнання доходу у вигляді процентів за депозитами вважають момент їх нарахування.
Окремо слід зупинись на депозитних вкладах, умовами договору за якими передбаченокапіталізацію процентів — це нарощування депозиту за рахунок таких процентів, які на дату їхнарахування не надаються (перераховуються) держателю, а збільшують тіло депозиту. У майбутньому зазначені проценти виплачуються особі після закінчення дії депозитного договору разом із тілом депозиту.
У такому випадку, незважаючи на те що власник депозиту не може зняти капіталізовані проценти, їх усе-одно визнають доходом за датою нарахування, а не за датою закінчення договору.
Приклад 1
Протасов Сергій Степанович 07.03.2014 р. уклав договір із банком на розміщення депозитного вкладу в розмірі 300000 грн під 20% річних строком на рік. Нарахування процентів відбувається щомісяця, кожного 7-го числа місяця за попередній. Крім того, у липні 2014 року така особа отримала інвестиційний прибуток від операцій із цінними паперами в розмірі 10000 грн.
У цьому випадку прогресивна ставка ПДФО залежатиме від сумарного доходу у вигляді процентів та інвестиційного прибутку. Сума процентів за кожен місяць становить 5000 грн (300000 х 20%/12 міс.). Оскільки за грудень 2014 року проценти нарахують у січні 2015 року, їх вважатимуть доходами 2015 року, тобто в розрахунках за 2014 рік вони участі не беруть. Не слід зважати також і на доходи, нараховані у квітні-червні 2014 року. Адже на момент нарахування процентів вони не підлягали обкладенню ПДФО згідно з ПКУ. Стосовно процентних доходів за червень, оскільки їх нараховують 7 липня, вони підлягають оподаткуванню за новими правилами. Виходить, що в розрахунку беруть участь доходи, нараховані в липні-грудні 2014 року. Тож загальна сума процентів за депозитами, яка включається в дохід фізособи 2014 року, для застосування прогресивної шкали ставок ПДФО становить 30000 грн (5000 грн х 6 міс.).
Сума доходу у вигляді процентів за депозитом, яка підлягає обкладенню ПДФО, становить 9294 грн (30000 грн – 20706 грн).
Загальна сума доходу у формі процентів, дивідендів, роялті й інвестиційного прибутку, яка включається до бази оподаткування і до якого застосовується прогресивна шкала ставок ПДФО, становить 19294 грн (10000 грн + 9294 грн). Із таблиці 1 видно, що до такого доходу застосовується ставка ПДФО в розмірі 15%.
Отже сума ПДФО дорівнює 2894,10 грн (19 294 грн × 15%).
Де брати інформацію про суму отриманих процентних доходів
За буквою закону, якщо платник податку зобов’язаний за нормами ПКУ подавати Декларацію— для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу, він повинен вести облік доходів і витрат (пп. «а» п. 176.1 ПКУ). Звичайним фізособам для цього розробили спеціальнуКнигу, яка так і називається Книга обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу, затверджена наказом Міндоходів від 11.12.2013 р. № 794 (далі — Книга).
Чи користуються Книгою на практиці? Це питання віднесено до розряду риторичних. При цьому зазначимо, що, на думку Міндоходів, за неведення Книги передбачено відповідальність — адмінштраф згідно зі ст. 1641 КпАП у розмірі від 3 до 8 НМДГ (від 51 до 136 грн).
Оскільки майже всі українські банки надають послугу смс-банкінгу або інтернет-банкінгу — теоретично можливо за кожним нарахуванням процентів (про що банк сповіщає клієнта) занотовувати собі цю інформацію, а наприкінці року використовувати її для розрахунку ПДФО.
Однак вважаємо, фізособам-вкладникам для уникнення розрахункових помилок (які можуть призвести до заниження податкового зобов’язання, як наслідок — до штрафів і пені) набагато безпечніше наприкінці року обійти всі банки, у яких вони розмістили депозити, і попросити в них виписку, чи довідку про виплачені доходи. Це значно зменшить імовірність неправильного розрахунку бази оподаткування, а в результаті й суму ПДФО.
Не виключаємо й того, що банки, адаптуючись до сучасних реалій та з метою збереження клієнтської бази та своїх конкурентних переваг наприкінці року самостійно підраховуватимуть сумарний процентний дохід своїх клієнтів і надсилатимуть таку інформацію їм і-мейлом, листом або за допомогою інтернет-банкінгу.
Теза 3. Найбезпечніший спосіб точного визначення суми нарахованих процентів за депозитами — отримання такої інформації безпосередньо у відділенні банку, де було відкрито депозит.
Проценти за інвалютними вкладами: правила обкладення ПДФО
Під час визнання інвалютного доходу варто керуватися п. 164.4 ПКУ, згідно з яким під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються в гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент нарахування(отримання) таких доходів. Схожу позицію висловили й податківці в підкатегорії 103.02 «ЗІР».
Інформацію про курс НБУ, що діяв на конкретну дату, можна знайти на офіційному сайті НБУ (див. тут).
Теза 4. Під час визначення оподатковуваного доходу проценти за депозитами в інвалюті перераховують у гривні за курсом НБУ, що діяв на момент їх нарахування.
Приклад 2
Шуст Іван Тимофійович 01.07.2014 р. уклав договір із банком на розміщення:
- гривневого депозиту в розмірі 2100000 грн під 20% річних строком на рік. Нарахування процентів відбувається щомісяця, кожного 1-го числа місяця за попередній;
- інвалютного депозиту в розмірі 500000 доларів США під 10% річних строком на 3 місяці. Нарахування процентів провадиться щомісяця, кожного 1-го числа місяця за попередній.
Сума процентів за гривневим вкладом за кожен місяць становить 35000 грн (2100000 × 20% / 12 міс.). Оскільки за грудень 2014 року проценти нарахують уже в січні 2015 року, вони не беруть участі в обкладенні ПДФО доходу 2014 року. Загальна сума процентів за липень-листопад 2014 року дорівнює 175000 грн (35000 грн × 5 міс.).
Сума процентів за інвалютним вкладом становить 4166,67 дол США на місяць. Курс долара США дорівнює (суми — умовні):
- станом на 01.08.2014 р. — 11,834 грн за 1 дол. США;
- станом на 01.09.2014 р. — 11,829 грн за 1 дол. США;
- станом на 01.10.2014 р. — 11,800 грн за 1 дол. США.
Сума доходу за інвалютним депозитом у гривневому еквіваленті становить 147762,62 грн (4166,67 грн × 11,834 грн + 4166,67 грн × 11,829 грн + 4166,67 грн × 11,800 грн).
Загальна сума доходу у формі процентів за гривневим та інвалютним депозитом —322762,62 грн (175000 грн + 147762,62 грн). Оскільки дохід у сумі 20706 грн не підлягає обкладенню ПДФО, визначимо суму доходу до оподаткування. Дохід, що підлягає обкладенню ПДФО, становить: 322762,62 грн – 20706 грн = 302056,62 грн
Розрахуємо суму ПДФО за прогресивною шкалою ставок податку з таблиці 1:
Сума доходу, що обкладається ПДФО за ставкою 15%, — 248472,00 грн.
Сума доходу, що обкладається ПДФО за ставкою 20%, — 53584,62 грн (302056,62 – 248472,00).
ПДФО (15%) = 248472,00 грн × 15% = 37270,80 грн;
ПДФО (20%) = 53584,62 грн × 20% = 10716,92 грн.
Загальна сума ПДФО становить: 47987,72 грн (37270,80 грн + 10716,92 грн).
Відображення процентів за депозитами в Декларації
Якщо розмір процентів за рік перевищує суму в розмірі 20706 грн, Декларацію, безперечно, потрібно подати. На це прямо вказує пп. «ж» п. 176.1 ПКУ . Щоправда, нині є проблема — чинна форма Декларації не надає можливості розрахувати ПДФО за прогресивною шкалою ставок 15%–25%, у тому числі й для оподаткування процентів за депозитами.
Оскільки вперше декларувати ці доходи фізособи повинні за результатами 2014 року (граничний строк для подання такої Декларації — 1 травня 2015 року), прогнозуємо, що до кінця року законодавці внесуть відповідні зміни у звітність.
Якщо цього раптом не відбудеться, доведеться користуватися п. 46.4 ПКУ, котрий дозволяє подати разом із Декларацією доповнення до неї, складені за довільною формою, що вважатиметься невід’ємною частиною Декларації. Таке доповнення подається із поясненням мотивів його подання.
За таких обставин, вважаємо, до внесення змін у форму декларації суму отриманих фізособою доходів у вигляді процентів за депозитом варто відобразити в графі 01.07 «Інші доходи» р. ІІДекларації. Зразок заповненої Декларації згідно з умовами, наведеними в прикладі 2, разом із доповненням знаходяться тут.
У разі якщо розмір процентів за рік НЕ перевищує суми 20706 грн, відображати такі доходи в Декларації та подавати її не потрібно. Для тих платників податків, які протягом року отримували дохід від 2 і більше податкових агентів у формі зарплати й інших виплат за трудовими або цивільно-правовими договорами та при цьому загальна сума таких доходів перевищила 120 розмірів мінзарплат — вони повинні подати Декларацію згідно з пп. «є» п. 176.1 ПКУ. Однак у ційДекларації річні проценти за депозитами, які не перевищують 20706 грн, не відображаються (абз. 2 пп. «є» п. 176.1 ПКУ).
Чи будуть іще зміни?
Не встигли нові правила запрацювати, як депутати ВРУ прийняли новий закон, яким знову «перекроїли» увесь р. IV ПКУ. Зокрема після першого читання проектом планували увести таке поняття, як «доходи від капіталу», та значно підвищити граничний рівень процентних доходів, котрі підлягатимуть обкладенню ПДФО. Так, доходи у вигляді процентів, загальна сума яких за звітний податковий рік не перевищує 410 прожиткових мінімумів (у 2014 році — 499380 грн), планували обкладати ПДФО за ставкою 0%.
У тексті законопроекту до другого читання (який прийняли 04.07.2014 р.) знову все переробили. Тепер законотворці хочуть оподатковувати всі проценти по депозитам, незалежно від розміру, за ставкою ПДФО 15%. При цьому банки виконуватимуть функцію податкового агента не лише в частині подання форми № 1ДФ, але й утримуватимуть ПДФО.
Згаданий вище закон хотіли прийняти та ввести в дію 01.07.2014 р., але не встигли. У результаті Закон прийняли 04.07.2014 р. і планують щоб він набрав чинності 01.08.2014 р..
У результаті виходить, що за період від 01.07.2014 р. до 01.08.2014 р. у ПКУ працюватимуть правила оподаткування процентів, про які мовилося в статті. Яким чином всі ці зміни будуть узгоджені між собою — загадка.
Наразі ми описали ситуацію з огляду на чинні на 1 липня норми ПКУ. Інші зміни в частині оподаткування процентів ми обов’язково проаналізуємо в газеті «Інтерактивна бухгалтерія».
Євген ПАНЧИШИН,
бухгалтер-експерт
газети «Інтерактивна бухгалтерія»