Дебіторська заборгованість: методи розрахунку резерву сумнівних боргів
Дебіторська заборгованість – невід’ємна частина господарської діяльності будь-якого підприємства. Раціональне її використання сприяє зростанню обсягів реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), розширенню ринку збуту, а, отже, і збільшенню прибутку. Однак необгрунтовано великі суми дебіторської заборгованості негативно позначаються на результатах діяльності підприємства, оскільки це призводить до недостатності власних обігових коштів, в результаті чого стримується нормальний розвиток компанії. Пропонуємо на цифрових прикладах розібратися в методах розрахунку резерву сумнівних боргів. Публікація зацікавить бухгалтерів, економістів, фінансових аналітиків, а також менеджерів, що займаються питаннями збуту продукції.
Основні поняття, що стосуються дебіторської заборгованості, наведені в п. 4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість», затвердженого наказом Мінфіну України від 08.10.99 р. № 237 (далі – П (С) БО 10). Дебіторська заборгованість – сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату. Дебітори – юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів.
ав інформацію про те, що така заборгованість не буде повернена.
Таблиця 1
|
|||
Найменування дебітора
|
Сума заборгованості, грн.
|
Дата утворення заборгованості
|
Інформація про дебітора
|
ТОВ «Мастак»
|
1200,00
|
04.04.2012 р.
|
Майно підприємства перебуває у податковій заставі
|
ЗАТ «Мерін»
|
5400,00
|
10.05.2012 р.
|
Підприємство перебуває
в стадії ліквідації через банкрутство |
ТОВ «Рвач»
|
2300,00
|
10.06.2012 р.
|
Протягом усього часу співробітництва постійно порушувався графік платежів
|
ПАТ «Паблісіті»
|
5200,00
|
20.07.2012 р.
|
Значне скорочення зони діяльності
|
Разом
|
14100,00
|
Виходячи з наведених даних сума резерву складає 14100,00 грн. Вона підлягає відображенню в обліку у складі витрат у грудні 2012 року.
У разі застосування даного методу величина резерву визначається як добуток суми залишку дебіторської заборгованості на початок періоду на коефіцієнт сумнівності.
Приклад 2
З метою визначення коефіцієнта сумнівності підприємство проаналізувало дані за 2012 рік, а саме співвідношення сум фактично списаної безнадійної дебіторської заборгованості до загальних сумах дебіторської заборгованості на кінець попереднього місяця протягом року. При цьому залежно від строків непогашення заборгованість розділена на 4 групи:
Таблиця 2.
|
||||||||||
Місяць
|
Фактично списано безнадійної дебіторської заборгованості (грн.)
|
Сальдо дебіторської заборгованості відповідної групи на кінець попереднього місяця (грн.)
|
||||||||
1 группа
|
2 группа
|
3 группа
|
4 группа
|
Итого
|
1 група
|
2 група
|
3 група
|
4 група
|
Разом
|
|
Січень
|
1200 |
1500
|
900
|
700
|
4300
|
6000
|
7500
|
4500
|
3900
|
21900
|
Лютий
|
1100
|
1800
|
500
|
600
|
4000
|
7000
|
7200
|
5500
|
3000
|
22700
|
Березень
|
500
|
1400
|
700
|
800 n>
|
3400
|
6500
|
7200
|
5000
|
2800
|
21500
|
Квітень
|
850
|
1200
|
1000
|
500
|
3550
|
6800
|
7100
|
5200
|
3200
|
22300
|
Травень
|
750
|
900
|
800
|
600
|
3050
|
6500
|
7000
|
5000
|
3300
|
21800
|
Червень
|
500
|
700
|
200
|
800
|
2200
|
6500
|
6900
|
4900
|
3900
|
22200
|
Липень
|
800
|
500
|
300
|
500
|
2100
|
5500
|
6000
|
4200
|
3200
|
18900
|
Серпень
|
700
|
600
|
400
|
650
|
2350
|
4500
|
5100
|
4000
|
2900
|
16500
|
Вересень
|
650
|
700
|
500
|
250
|
2100
|
4000
|
4900
|
4500
|
3200
|
16600
|
Жовтень
|
450
|
550
|
600
|
300
|
1900
|
3000
|
4100
|
3900
|
3000
|
14000
|
Листопад
|
800
|
500
|
450
|
450
|
2200
|
2500
|
3500
|
3200
|
4000
|
13200
|
Грудень
|
700
|
550
|
400
|
500
|
2150
|
2000
|
3100
|
3700
|
3500
|
12300
|
Разом
|
9000
|
10900
|
6750
|
6650
|
33300
|
–
|
Коефіцієнт сумнівності (Кс) відповідної групи розраховується за формулою:
де Бзн – сума фактично списаної дебіторської заборгованості відповідної групи за кожен з місяців обраного періоду (у нашому прикладі – за рік);
у;
(1200 : 6000 + 1100 : 7000 + 500 : 6500 + 850 : 6800 + 750 : 6500 + 500 : 6500 + 800 : 5500 + 700 : 4500 + 650 : 4000 + 450 : 3000 + 800 : 2500 + 700 : 2000) : 12 = (0,20 + 0,157 + 0,077 + 0,125 + 0,115 + 0,077 + 0,145 + 0,156 + 0,163 + 0,15 + 0,32 + 0,35) : 12 = 2,035 : 12 = 0,17.
Аналогічно визначаємо КС для решти груп заборгованості. Результати розрахунку наведені в таблиці 3.
Таблиця 3
|
||||
Місяць
|
Співвідношення Бзн і Дзн по групах заборгованості
|
|||
1 група
|
2 група
|
3 група
|
4 група
|
|
Січень
|
0,2
|
0,2
|
0,2
|
0,179
|
Лютий
|
0,157
|
0,25
|
0,091
|
0,2
|
Березень
|
0,077
|
0,194
|
0,14
|
0,286
|
Квітень
|
0,125
|
0,169
|
0,192
|
0,156
|
Травень
|
0,115
|
0,129
|
0,16
|
0,182
|
Червень
|
0,077
|
0,101
|
0,041
|
0,205
|
Липень
|
0,145
|
0,083
|
0,071
|
0,156
|
Серпень
|
0,156
|
0,118
|
0,1
|
0,224
|
Вересень
|
0,163
|
0,143
|
0,111
|
0,078
|
Жовтень
|
0,15
|
0,134
|
0,153
|
0,1
|
Листопад
|
0,32
|
0,143
|
0,141
|
0,113
|
Грудень
|
0,35
|
0,177
|
0,108
|
0,143
|
Разом
|
2,035
|
1,841
|
1,508
|
2,022
|
Кількість місяців
|
12
|
12
|
12
|
12
|
Кс
|
0,17
|
0,153
|
0,126
|
0,169
|
Розрахуємо суму резерву:
Порядок розрахунку коефіцієнта сумнівності за методом визначення питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході розглянуто в прикладі 3.
Приклад 3
За 2012 чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) * склав 30000000 грн. Для визначення коефіцієнта сумнівності підприємство використовувало дані за попередні 5 років (2007 – 2011 рр..), Які наведені
в таблиці 4.
Таблиця 4
|
||
Рік
|
Чистий дохід від реалізації продукції
|
Сума дебіторської заборгованості за продукцію, визнану безнадійною
|
2007
|
22000000
|
8000
|
2008
|
20000000
|
10000
|
2009
|
22000000
|
9000
|
2010
|
25000000
|
12000
|
2011
|
28000000
|
11000
|
Разом
|
117000000
|
50000
|
(* П (С) БО 10 передбачено розрахунок чистого доходу (тобто виручки від реалізації без ПДВ і акцизного збору) від реалізації на умовах подальшої оплати. Але, на думку автора, не буде методологічною помилкою здійснення розрахунку чистого доходу від усієї реалізації.)
Коефіцієнт сумнівності дорівнює 0,0004 (50000: 117000000). Сума резерву, що підлягає нарахуванню за 2012 рік, складе 12000 грн. (30000000 · 0,0004).
У прикладі 4 розглянуто третій метод розрахунку коефіцієнта сумнівності – метод визначення середньої питомої ваги списаної протягом періоду дебіторської заборгованості у сумі дебіторської заборгованості на початок відповідного періоду за попередні 3 – 5 років.
Приклад 4
Дебіторська заборгованість підприємства на 31.12.2012 р. складає 1500000 грн., В тому числі по групах:
Таблицч 5
|
||||||
Дата балансу
|
Сальдо дебіторської заборгованості відповідної групи (грн.)
|
Заборгованість, що визнана безнадійною в наступному році, у складі сальдо дебіторської заборгованості на кінець попереднього року
|
||||
1 група
|
2 група
|
3 група
|
1 група
|
2 група
|
3 група
|
|
31.12.2006
|
750000
|
350000
|
400000
|
20000
|
15000
|
17000
|
31.12.2007
|
650000
|
300000
|
350000
|
15000
|
10000
|
12000
|
31.12.2008
|
500000
|
250000
|
500000
|
18000
|
7000
|
14000
|
31.12.2009
|
550000
|
200000
|
500000
|
13000
|
10000
|
12000
|
31.12.2010
|
500000
|
250000
|
450000
|
19000
|
16000
|
19000
|
31.12.2011
|
600000
|
300000
|
400000
|
20000
|
14000
|
16000
|
Разом
|
3550000
|
1650000
|
2600000
|
105000
|
72000
|
90000
|
Розраховуємо коефіцієнт сумнівності для кожної групи заборгованості:
Нарахування суми резерву сумнівних боргів за звітний період відображається у звіті про фінансові результати у складі інших операційних витрат.
П (С) БО 10 передбачено створення резерву тільки по заборгованості, пов’язаної з реалізацією продукції. На думку автора, при веденні управлінського обліку цілком обгрунтовано створення резерву по дебіторській заборгованості іншого характеру, наприклад по здійснення передоплати (авансами виданими). Принципи та методи розрахунку аналогічні вищенаведеним.
«Справочник экономиста»,
лютий 2013 р., № 2 (110)