Чи застосовується податкова соціальна пільга до зарплати студентів
(коментар до листа ДФС від 20.10.2015 р. № 9758/К/99-99-17-03-03-14)
Суть питання. Нині поєднання навчання з роботою — звичне явище для сучасної молоді. Для такої категорії осіб передбачена підвищена податкова соцпільга (150%), яка може бути застосована до зарплати учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад’юнктів (пп. «г» пп. 169.1.3 ПКУ). У яких випадках таку пільгу дозволено застосовувати, а в яких ― ні?
Позиція ДФС. Під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму ЄСВ, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, — обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які згідно із законом сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги (далі — ПСП) за її наявності (п. 164.6 ПКУ).
Нагадаємо
ПСП застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї згідно із законодавством виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи станом на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 й округленого до найближчих 10 грн (у 2015 році — 1710 грн).
(пп. 169.4.1 ПКУ)
Платник податку, який є студентом, має право на податкову соціальну пільгу в розмірі 150% суми пільги, визначеної пп. 169.1.1 ПКУ, у 2015 році — 913,50 грн (пп. «г» пп. 169.1.3ПКУ). Водночас ПСП не може бути застосована до зарплати, яку платник податку (студент) протягом звітного податкового місяця отримує одночасно з доходами у вигляді стипендії, грошового чи майнового (речового) забезпечення учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад’юнктів, військовослужбовців, що виплачуються з бюджету (пп. 169.2.3 ПКУ).
Отже, студенти-контрактники, зважаючи, що вони не отримують стипендій або іншого забезпечення з бюджету, мають право на застосування ПСП у розмірі 150% за умови дотримання всіх вимог ст. 169 ПКУ.
Позиція редакції. Цілком згодні з висловленою позицією ДФС у коментованому листі.Студенти-бюджетники, які отримують стипендію чи майнове (речове) забезпечення, як це передбачено для дітей-сиріт і дітей, позбавлених батьківського піклування, не мають права на будь-який розмір ПСП за місцем роботи. Це прямо передбачено в пп. 169.2.3 ПКУ.
Щодо студентів-контрактників, які навчаються за кошти фізичних і юридичних осіб, то вони в разі отримання заробітної плати мають право на застосування підвищеної ПСП у розмірі 150% (у 2015 році — 913,50 грн).
Водночас при наданні ПСП працівнику, який є студентом, котрий навчається за контрактом, варто звернути увагу на такі моменти.
По-перше, якщо працівник, який є студентом, має право, як і будь-який платник податку, на ПСП у розмірі 100% (пп. 16.9.1 ПКУ), а також на підвищений розмір ПСП у розмірі 150%, тоді застосовується одна ПСП з підстави, що передбачає її найбільший розмір.
По-друге, хоча в Порядку подання документів для застосування податкової соціальної пільги, затвердженому постаново КМУ від 29.12.2010 р. № 1227, не вказується, які документи має надати студент роботодавцю для отримання підвищеного розміру ПСП, ДФС у підкатегорії 103.08.02 «ЗІР» наголосила, що для цього студент-контрактник має надати роботодавцю довідку з навчального закладу про те, що він там навчається та не одержує стипендії з бюджету.
По-третє, право на підвищену ПСП (150%) мають як студенти-контрактники, котрі навчаються на очній (денній, вечірній) формі навчання, так і заочники. Адже заочна (дистанційна) форма навчання є однією з форм навчання у ВНЗ (ст. 49 Закону України «Про вищу освіту» від 01.07.2014 р. № 1556-VII, ч. 3 ст. 42 Закону України «Про освіту» від 23.05.1991 р. № 1060-XII).
По-четверте, надання підвищеного розміру ПСП для працівників, які є студентами, призупиняється з податкового місяця, що настає за місяцем, у якому платник податку втрачає такий статус (абз. 2 пп. 169.3.3 ПКУ).
Євген ПАНЧИШИН,
бухгалтер-експерт
газети «Інтерактивна бухгалтерія»