Чи є доходом єдинника електронні ключі, безплатно отримані від Міндоходів
Фізособа — єдинник групи 3 — неплатник ПДВ вирішив подавати звітність лише в електронній формі. Для цього він отримав безкоштовні електронні ключі в АЦСК ІДД ДФС. Чи включаються такі електронні ключі в дохід єдинника й чи потрібно сплачувати 4% від доходу?
ВІДПОВІДЬ: Так, безплатно отримані ключі від ДФС для подання звітності в електронній формі є доходом фізособи-єдинника, проте цей дохід дорівнює нулю. Пояснімо далі.
Дохід фізособи-підприємця — це дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій), матеріальній або нематеріальній, визначеній п. 292.3 ПКУ.
Водночас до суми доходу платника єдиного податку включається вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг) (абз. 1 п. 292.3 ПКУ).
Нагадаємо!
Безоплатно отриманими вважаються товари (роботи, послуги), надані платнику єдиного податку згідно з письмовими договорами дарування й іншими письмовими договорами, укладеними відповідно до законодавства, за якими не передбачено грошової чи іншої компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг) або їх повернення, а також товари, передані платнику єдиного податку на відповідальне зберігання та використані таким платником єдиного податку (абз. 2 п. 292.3 ПКУ).
Однак, чи підпадають безплатні електронні ключі під поняття «безоплатно отриманихтоварів (робіт, послуг)»? Для цього звернімося до Регламенту акредитованого центру сертифікації ключів АЦСК ІДД, затвердженого Міндоходів від 17.09.2013 р. (у новій редакції ДФС). Так, згідно із п. 2.2 р. 2 такого Регламенту, АЦСК ІДД провадить свою діяльність у сфері надання послуг електронного цифрового підпису з можливістю безплатної видачі посилених сертифікатів відкритих ключів.
Таким чином, АЦСК ІДД надає саме послуги й ніщо інше (див. підкатегорію 401.01 «ЗІР»). Окрім того, ці послуги надаються згідно з договором, який не передбачає грошової чи іншої компенсації вартості таких послуг, тобто послуги є безплатними.
Отже, відповідно до абз. 1 п. 292.3 ПКУ, отримані безплатні електронні ключі є доходом фізособи-єдинника.
Проте досі не зрозуміло, як фізособі-єдиннику визначати вартість безоплатно отриманих послуг ЕЦП. Відповіді наразі немає і в самих контролерів.
Водночас прописано таке: «Юридичні особи — платники єдиного податку включають до складу доходів вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначену на рівні не нижче звичайної ціни» (лист ГУ ДФС у м. Києві від 16.10.2014 р. № 10553/10/26-15-11-01-08).
Якщо до уваги взяти роз’яснення для юросіб (оскільки іншого немає), то в кінцевому результаті для фізособи-єдинника, що безплатно отримав електронні ключі, дохід дорівнюватиме «0». Про це зазначали самі податківці в листі ДПАУ від 07.02.2012 р.№ 2306/6/15-1415, мотивуючи тим, що звичайну ціну одержання та використання платником ЕЦП можна визначити на рівні 0 грн.
Датою отримання доходу є дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ПКУ). Із огляду на це, якщо акт буде — тоді, відповідно, отримавши безкоштовні ключі від ДФС, не забудьте відобразити нульовий дохід у Книзі обліку доходів за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 19.06.2015 р. № 579, у графі 5. У протилежному випадку, з огляду на згаданий п. 292.6 ПКУ, такий дохід не матиме місця в Книзі.