Чи потрібно обкладати єдиним податком надходження у вигляді неустойки
Наше підприємство — платник єдиного податку четвертої групи (ставка 5%) на підставі рішення суду одержало від одного з постачальників неустойку за невиконання зобов’язань із постачання товарів у встановлений договором строк.
Чи підлягає сума неустойки обкладенню єдиним податком? Як правильно в бухобліку відобразити такі надходження?
ВІДПОВІДЬ: Суму неустойки слід відобразити в доходах, оподатковуваних за обраною юрособою-єдинником ставкою (у розглянутому випадку — 5%) єдиного податку.
Пояснимо .чому так.
Склад обкладених єдиним податком доходів визначено в ст. 292 Податкового кодексу України (далі — ПКУ). У пп. 2п. 292.1 цієї статті знаходимо, що доходом платника єдиного податку юрособи-єдинника визнають будь-який дохід у грошовій формі, отриманий протягом податкового (звітного) періоду.
Законодавство не зобов’язує юросіб-єдинників вести окремий облік доходів, що підлягають обкладенню єдиним податком. Суми таких доходів за результатами податкового (звітного) кварталу вони відображають у Податковій декларації платника єдиного податку — юридичної особи (далі — Декларація), форму якої затверджено наказом Мінфіну України від 21.12.11 р. № 1688 (у редакції його наказу від 07.11.12 р. № 1159). Дані про доходи для цієї Декларації юрособи-єдинники беруть зі спрощеного бухгалтерського обліку доходів і витрат (пп. 296.1.3 ПКУ).
Зі сказаного випливає, що в юросібєдинників єдиним податком обкладають надходження в грошовій формі на поточний рахунок та/або до каси в частині, яку в бухобліку визнають доходом.
Нагадаємо, п. 5 П(С)БО 15 “Дохід” вимагає визнавати доходи під час збільшення активів або зменшення зобов’язань, що призводить до зростання власного капіталу (виняток —збільшення капіталу за рахунок внесків учасників підприємства) за умови, що оцінку доходу можна достеменно визначити.
У розглянутій ситуації неустойка при надходженні на поточний рахунок та/або до каси збільшить активи і, відповідно, призведе до збільшення власного капіталу підприємства одержувача. Тож, юрособі-єдиннику треба визнати доходами нараховані господарські санкції (неустойки за невиконані постачальником товарів зобов’язання за договором), скерувавши їх суму прямісінько до кредиту субрахунку 715 ” Отримані штрафи, пені, неустойки” при застосуванні загального Плану рахунків або до кредиту рахунку 74 “Інші доходи” — для користувачів спрощеного Плану рахунків.Обкладеною єдиним податком сума неустойки стане в день її надходження на поточний рахунок та/або до каси юрособи-єдинника (п. 292.6 ПКУ).
До речі, надходження на поточний рахунок та/або до каси як відшкодування судових витрат також потрібно відобразити серед обкладених єдиним податком доходів. Причини для таких дій ті самі, що й для неустойки. У бухобліку ці надходження визнають доходами.
Ірина Пакулець
Незалежний консультант