Чи являється вихідна допомога базою для нарахування ЄСВ та оподаткування ПДФО?
Згідно статті 44 цього Кодексу при припиненні трудового договору працівникові виплачується вихідна допомога у розмірі не менше середнього місячного заробітку, з підстав, зазначених у пункті 6 статті 36 та пунктах 1, 2 і 6 статті 40 цього Кодексу, а саме:
• відмова працівника від переведення на роботу в іншу місцевість разом з підприємством, установою, організацією, а також відмова від продовження роботи у зв’язку із зміною істотних умов праці;
• зміни в організації виробництва і праці, в тому числі ліквідації, реорганізації, банкрутства або перепрофілювання підприємства, установи, організації, скорочення чисельності або штату працівників;
• виявлення невідповідності працівника займаній посаді або виконуваній роботі внаслідок недостатньої кваліфікації або стану здоров’я, які перешкоджають продовженню даної роботи, а так само в разі відмови у наданні допуску до державної таємниці або скасування допуску до державної таємниці, якщо виконання покладених на нього обов’язків вимагає доступу до державної таємниці;
• поновлення на роботі працівника, який раніше виконував цю роботу.
При звільненні працівника у разі призову або вступу на військову службу або направлення на альтернативну (невійськову) службу (пункт 3 статті 36) – вихідна допомога виплачується у розмірі не менше двомісячного середнього заробітку.
Якщо звільнення є наслідком порушення власником або уповноваженим ним органом законодавства про працю, колективного чи трудового договору (статті 38 і 39) – вихідна допомога виплачується у розмірі, передбаченому колективним договором, але не менше тримісячного середнього заробітку.
Середня місячна заробітна плата розраховується на підставі Постанови «Про затвердження Порядку обчислення середньої заробітної плати» від 08.02.1995 р. № 100.
Згідно пункту 4 розділу 1 Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, який Затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 22.12.2010 р. № 1170 на суми вихідної допомоги не нараховується та не утримується єдиний соціальний внесок.
Отже, суми вихідної допомоги в Звіті про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування до органів Пенсійного фонду України не відображається .
В свою чергу, Державна податкова Служба , керуючись статтею 52 ПКУ, повідомила в листі № 4628617-0715 від 09.03.2011 року, що сума вихідної допомоги згідно підпункту 164.2.18 пункту 164.2 статті 164 ПКУ відноситься до інших доходів , які включаються до загального місячного оподатковуваного доходу фізичної особи і оподатковується за ставками, встановленими пунктом 167.1 статті 167 Кодексу, тобто якщо сума загального місячного оподатковуваного доходу менша або дорівнює сумі десяти мінімальних заробітних плат установлених на 1 січня звітного податкового року, то застосовується ставка 15 відсотків, а якщо сума перевищує десять мінімальних заробітних плат, то до частини доходу який дорівнює 11470,00 гривень в 2013 році застосовується ставка 15%, а частина яка перевищує зазначену суму оподатковується за ставкою 17%.
Слід зазначити, що в підпункті 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 ПКУ зазначено, що податкова соціальна пільга застосовується до доходів фізичної особи в вигляді заробітної плати та інших прирівняних до неї виплат, компенсацій та винагород згідно законодавства. Застосування податкової соціальної пільги до інших доходів ніж заробітна плата , Кодексом не передбачено.
Отже, при виплаті вихідної допомоги працівникам, підприємство повинно розрахувати, утримати та перерахувати до бюджету у встановлені строки податок з доходів фізичної особи з вихідної допомоги.
В Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку (1-ДФ) вихідна допомога відображається з ознакою доходу 127.
Аудиторська компанія «Престиж-Аудит»
www.buh-audit.com
044 229 10 51
067 614 41 49