Бухгалтерський та податковий облік безстрокових ліцензій
Підприємство отримало ліцензію вартістю 1147 грн. Термін дії — необмежений. Чи правильно буде списати вартість ліцензії відразу на 92 рахунок? Як відобразити в податковому обліку?
ВІДПОВІДЬ: У податковому обліку витрати на ліцензію вартістю не більше 2500 грн потрапляють до витрат. У бухгалтерському обліку є два підходи: відображати вартість безстрокової ліцензії у складі нематактивів або ж одразу списувати на витрати періоду. Далі розглянемо детальніше.
Податковий облік ліцензії
У ПКУ чітко визначено, що витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів, виданих державними органами для провадження господарської діяльності, відображають в інших витратах звичайної діяльності, окрім тих, вартість та строк використання яких відповідають ознакам, установленим для основних засобів у п. 14.1.138 ПКУ (абз. «ж» пп. 138.10.6 ПКУ). Ті ліцензії (дозволи), що відповідають критеріям, установленим для основних засобів, підлягають амортизації у складі нематеріальних активів.
Тобто якщо критерій вартості чи строку використання, установлений для основних засобів у пп. 14.1.138 ПКУ, не виконується для ліцензії — її вартість потрапляє до витрат.
Відповідно, до податкових витрат (інших витрат звичайної діяльності) потрапляють ліцензії, вартість яких не перевищує 2500 гривень або очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких із дати введення в експлуатацію становить не більше року (або операційного циклу, якщо він довший за рік) (пп. 14.1.138 ПКУ).
Якщо ж вартість ліцензії більша ніж 2500 грн і строк корисного використання більше ніж рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік), така ліцензія в податковому обліку відображатиметься як нематеріальний актив. Тобто виконуються дві умови: і щодо вартості, і щодо терміну. На цьому наполягають і податківці в листі від 11.01.2012 р. № 561/6/15-1415. Та в консультації в Базі знань, що на офіційному сайті Міндоходів (підкатегорія 102.07.08), відповідаючи на запитання: «Як відображаються витрати на придбання ліцензій, виданих державними органами для провадження окремих видів господарської діяльності, у тому числі з терміном дії 1 рік?» зазначили, що для визнання ліцензії нематактивом потрібно, щоб виконувалися обидві умови: «якщо термін дії ліцензії, виданої відповідним державним органом для провадження господарської діяльності, не перевищує одного року, та/або її вартість не перевищує 2500 гривень, то витрати на придбання такої ліцензії включаються до складу інших витрат звичайної діяльності та відображаються в рядку 06.4.9 додатка ІВ до рядка 06.4 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (далі — Декларація), та у складі підсумкової суми за таким додатком переносяться до рядка 06.4 Декларації».
У ситуації, що розглядається, термін використання ліцензії — необмежений, а вартість менша ніж 2500 грн (1147 грн). Відповідно, вартість такої ліцензії в податковому обліку потрапляє до витрат, а не до нематеріальних активів. Їх записують у рядок 06.4.9 додатка ІВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена наказом Мінфіну України від 28.09.2011 р. № 1213.
Витрати відображають за датою їх понесення згідно з п. 138.5 ПКУ, тобто потрібно орієнтуватися на правила бухобліку стосовно дати визнання витрат.
Отже найцікавіше тут — як же в бухобліку відображатимуться ці витрати.
Бухгалтерський облік ліцензії
Для класифікації ліцензії в бухобліку її вартість і безстроковість ролі не відіграє. Адже для визнання ліцензії як нематактиву діють інші критерії, зокрема:
- нематактив не має матеріальної форми;
- може бути ідентифікований;
- контрольованість.
Тому за умови відповідності даним критеріям, ліцензія може відображатися у складі нематактиву. Мінфін у цьому питанні однозначний: такі активи (за умови відповідності критеріям визнання активів) відображаються у складі інших нематеріальних активів (лист від 13.07.2009 р. № 31-34000-20-10/18896). Розглядаючи ліцензію як нематактив, підприємство вправі її амортизувати. Однак нематактиви без визначеного строку корисного використання не підлягають амортизації (п. 25 П(С)БО 8 «Нематеріальні активи»). Та зазначимо: отримання ліцензії на необмежений термін не означає, що строк її корисного використання встановити неможливо.
У разі якщо підприємство не амортизує такий нематактив через установлення необмеженого строку користування ним, то і в податковому обліку можуть виникнути труднощі з моментом відображення витрат. Не виключаємо, при цьому контролери можуть наполягати, що витрати в податковому обліку виникатимуть на дату списання такого бухгалтерського нематактиву, адже саме тоді з’являтимуться бухгалтерські витрати.
Утім є й альтернативна точка зору: вартість ліцензії відображати у витратах. Адже відповідно до МСБО 38 «Нематеріальні активи», актив є ідентифікованим, якщо:
- його можна відокремити від суб’єкта господарювання (продати, обміняти тощо);
- він виникає внаслідок договірних або інших юридичних прав, незалежно від того, чи можуть вони бути передані чи відокремлені від суб’єкта господарювання або від інших прав і зобов’язань.
Зважаючи на це, ліцензію на здійснення певних видів діяльності «ідентифікувати» фактично неможливо.
За такого альтернативного варіанту вартість ліцензії слід списати на витрати періоду за Дт 92 «Адміністративні витрати». Водночас зазначимо, що на рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів» ліцензія не відображатиметься, оскільки строк її дії необмежений. Відповідно за такого підходу в податковому обліку витрати виникатимуть на дату відображення витрат у бухобліку.
Галина МОРОЗОВСЬКА,
провідний бухгалтер-експерт
газети «Інтерактивна бухгалтерія»