Безнадежная дебиторская задолженность: Правила списания

П(С)БУ и НКУ дают различные определения термина «безнадежная дебиторская задолженность но его суть заключается в самом названии: нет надежды на погашение. Для начала прочитаем определение этого термина в двух нормативных актах. СРОКИ: Безнадежная дебиторская задолженность – текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует уверенность о ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности. (П. 4 П (С) БУ 10 «Дебиторская задолженность»).

Безнадежная задолженность – задолженность, соответствующая одному из следующих признаков:

а) задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности;

б) просроченная задолженность, не погашенная вследствие недостаточности имущества физического лица, при условии, что действия кредитора, направленные на принудительное взыскание имущества должника, не привели к полному погашению задолженности;

в) задолженность субъектов хозяйствования, признанных банкротами в установленном законом порядке или прекращенных как юридические лица в связи с их ликвидацией;

г) задолженность, оказавшаяся непогашенной вследствие недостаточности средств, полученных после обращения кредитором взыскания на заложенное имущество в соответствии с законом и договором, при условии, что другие действия кредитора по принудительному взысканию другого имущества заемщика, определенные нормативно-правовыми актами, не привели к полному покрытия задолженности;

г) задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;

д) просроченная задолженность умерших физических лиц, а также лиц, которые в судебном порядке признаны безвестно отсутствующими, недееспособными или объявлены умершими, а также просроченная задолженность физических лиц, осужденных к лишению свободы (пп. 14.1.11 НКУ).

Как видите, оба термина говорят о просроченной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Напомним срок исковой давности – это срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием защиты своих прав и интересов (ст. 256 ГКУ). Общая исковая давность – три года, но в отдельных случаях закон может устанавливать другой, специальный срок исковой давности (ст. 258 ГКУ). К тому же контрагенты могут договориться (в письменном виде) об увеличении срока исковой давности (ст. 259 ГКУ).

Исковой давности начинают отмерять со дня, когда лицо узнало или могло узнать о нарушении своего права. Проще говоря, если дату погашения дебиторки установлено договором, а должник не выполнил своих обещаний, начинаем отсчитывать срок исковой давности со дня, когда истек договорный срок для погашения обязательств. Когда даты погашения долга не установлено, течение срока исковой давности начинается со дня, когда у кредитора возникает право предъявить свои требования должнику (ч. 5 ст. 261 ГКУ).

Итак, сравнивая терминологию, можно сказать: по бухгалтерским правилам признать безнадежной и списать можно любую задолженность. в непогашении которой мы уверены. Но в налоговом законодательстве есть дополнительный барьер для «безнадежкы» – НКУ называет конкретный перечень ситуаций, при которых задолженность можно признать безнадежной. К каким последствиям приведет такое нестыковки понятий П (С) БУ и НКУ увидите дальше.

Списываем дебиторку в бухучете

В бухучете все довольно просто: истек срок исковой давности – пора списывать дебиторку. Не истек срок исковой давности, но на руках сведения, вселяют уверенность в непогашении долга, – можно долг списать (например, если стало известно, что должник объявлен банкротом или ликвидирован). Безнадежная задолженность списывается двумя способами:

– Используя ранее начисленный резерв сомнительных долгов;

– Прямым списанием дебиторки на прочие расходы операционной деятельности.

Поэтому сейчас сосредоточим внимание на непосредственном списании дебиторки. П (С) БУ 10 гласит: «Текущая дебиторская задолженность, по которой создание резерва сомнительных долгов не предусмотрено, в случае признается безнадежной списывается с баланса с отражением в составе прочих операционных расходов» (п. 11).

Отсюда делаем вывод: резерв сомнительных долгов можно использовать для списания только тех задолженностей, под которые его было создано.

Здесь возникает резонный вопрос: если резерв был начислен в размере 30% от суммы задолженности, то какую сумму долга можно списать за счет резерва – 30% или всю задолженность?

На этот вопрос ответа нет ни в П (С) БУ, ни в письмах Минфина. Поэтому считаем: разрешено то, что не запрещено! Если сомнительный долг расходы «бронировали» – значит, при списании дебиторки мы можем использовать резерв «на полную». В случае, когда сумма долга превышает размер резерва сомнительных долгов, мы сначала используем весь резерв, а затем сумму дебиторки оставшуюся списываем на прочие операционные расходы. Если мы имеем дело с безнадежной дебиторкой, по которой П (С) БУ не позволяет создавать резерв, ее можно списать лишь на прочие операционные расходы. Напомним резерв не создают под дебиторскую задолженность, предназначенную для продажи, приобретенную и которое не является финансовым активом (т.е. погашение этой задолженности не принесет предприятию средств – например, дебиторка по перечисленным предоплатами).

Отражают списание безнадежной задолженности следующими проводками:

– Списание за счет резерва: Дт 38 «Резерв сомнительных долгов» Кт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 37 «Расчеты с разными дебиторами» ‘, – списание после исчерпания резерва или без него: Дт 944 «Сомнительные и безнадежные долги» Кт 36, 37.

Плюс информацию о списанную дебиторку показывают на забалансовом субсчете 071 «Списанная дебиторская задолженность». Там дебиторка хранится не менее трех лет (описание к счету 07 Инструкции № 291). Окончательное «списание» безнадежной дебиторки с балансу проводят одновременно с поступлением средств от должника (если такое случится) или после трехлетнего срока пребывания на забалансовом счете.

Правила списание дебиторки за нку

В налоговом учете правила несколько сложнее, и не всегда задолженность, признанная в бухучете безнадежной, сможет попасть в налоговые расходы. Разберем подробнее правила НКУ Поиск упоминания о безнадежной задолженности в НКУ приводит нас в состав прочих расходов обычной деятельности. А именно, с пп. «Г» пп. 138.10.6 НКУ: «Расходы на создание резерва сомнительной задолженности признаются расходами в целях налогообложения в сумме безнадежной дебиторской задолженности с учетом подпункта 14.1.11 пункта 14.1 стат-е 14 настоящего Кодекса». Что из этого следует? Первое правило, которое лежит на поверхности, – по этим подпунктом списать в расходы можно безнадежную дебиторку, для которой был создан резерв сомнительных долгов. Но НКУ ни слова не содержит о правилах создания резерва, поэтому мы снова открываем П (С) БУ 10 (это нам позволил сделать пп. 14.1.84 НКУ).

В нем находим правило: резерв насчитывают для текущей дебиторской задолженности, которая является финансовым активом, кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи (п. 7 П (С) БУ 10). Сейчас только обобщим: резерв можно формировать только под денежною задолженность. То есть за перечисленным авансом и неполученными товарами (работами, услугами) его не формируют.

Второе общее правило – в налоговые расходы относят лишь безнадежную дебиторку, которая имеет один из признаков, указанных в пп. 14.1.11 НКУ Основное зерно, конечно, – окончание срока исковой давности. Когда же речь идет о списании дебиторки в расходы до истечения срока исковой давности, надо приложить немало усилий. Более того, эффект от этих усилий должен быть закреплен документально (в виде решения суда о признании юрлица банкротом или подтверждения ликвидации контрагента, подтверждение обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия и т.п.), что, как следствие, влечет за собой невозможность погасить долг.

И третье правило – если дебиторка возникла в результате негоспдияльних операций, списывать ее на расходы довольно рискованно. Например, предприятие предоставило возвратную финпомощь.

Эта операция не связана с хоздеятельностью предприятия, ведь она не направлена ​​на получение дохода (пп. 14.1.36 НКУ). Поэтому и списывать невозвращенную финпомощь на налоговые расходы будет слишком самонадеянно, поскольку такие расходы не принимали участия в хоздеятельности (пп. 14.1.27 НКУ). Правда, прямого запрета НКУ не содержит, но общее правило о госпдияльний статус пп. 14.1.27 НКУ работает и здесь. Теперь от общего перейдем к частному.

Предлагаем последовательно пройти путь дебиторки, для которой резерв начислено (в том числе если резерв насчитали на часть долга (например, на 30% дебиторки), его можно использовать для списания всех 100% суммы дебиторки в налоговые расходы (об этом мы говорили в разделе «списываем в бухучете »). Судите сами: НКУ не запрещает этого делать, а лишь отсылает нас к П (с) БУ 10, который также не ограничивает использование резерва. докодексной), затем исследуем списание дебиторки без резерва, и на десерт – расскажем о особенности списания некоторых видов безнадежной задолженности.

Используем резерв сомнительных долгов

Поскольку резерв создают под денежною дебиторку – о ней и поговорим. То есть о дебиторку за отгруженные товары (предоставленные услуги, выполненные работы), расчета за которые не проведено.

Налог на прибыль

Как мы уже говорили, для денежной задолженности. под которую создан резерв сомнительных долгов, открыт путь к налоговым расходам. И даже

НА ЗАМЕТКУ: знаем, что многие в бухучете «забывает» создавать резерв, не утруждая себя таким действием. Мы бы не рекомендовали отступать от такого бухучетного требования, ведь при списании дебиторки в налоговом учете это может стать препятствием для отражения расходов. Но раз уж так сложилось и резерва предприятие просто не создавало, считаем, ничто не мешает исправить эту ошибку в бухучете и, следуя канонам П (С) БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», отразить исправление.

Если ошибка в текущем году – Дт 944 Кт 38, прошлогодняя – Дт 44 Кт 38.

Докодексная денежная задолженность. Дебиторка с датой рождения »до 01.04.11 г. имеет такие же права на использование резерва и списания в налоговые расходы, как и более свежая дебиторка, но здесь важно поднять ее историю. Если к задолженности не применяли пп. 12.1.1 Закона о прибыли или п. 5 подраздела 4 р XX НКУ (т.е. валовые расходы не увеличивали), она без проблем попадет в налоговые расходы на основании абз. «Г» пп. 138.10.6 НКУ Прошедшие доходы и расходы шевелить не нужно – НКУ не содержит норм, требующих корректировки, и налоговики соглашаются с этим в разделе 110.28 ЕБНЗ. Но когда меры по взысканию применяли и валовые расходы все же было отражено, то признавать налоговые расходы за дебиторкой, ставшей безнадежной, будет довольно опасно. На первый взгляд НКУ делает акцент только на задолженности, признанной безнадежной из-за недостаточности активов покупателя-банкрота или в результате подписания мирового соглашения, – списание такой «безнадийкы» не должно увеличивать расходы (п. 5 подраздела 4 р XX НКУ). Но должны предупредить: если утеряны все ниточки для погашения дебиторки (произошло любое из событий, описанных в пп. 14.1.11 НКУ), то списывать ее в налоговые расходы не стоит. Ведь один раз расходы уже было показано, и повторное отражение расходов не впишется логике ПКХ и вызовет ненужный интерес проверяющих.

Дата признания налоговых расходов. Налоговые расходы может быть увеличено только в момент признания дебиторки безнадежной по одному из признаков пп. 14.1.11 НКУ На такой вывод наталкивает пп. «Г» пп. 138.10.6 НКУ Если момент будет потерян, придется отражать расходы путем исправления ошибок. Поэтому крайне важно отслеживать сроки исковой давности по сомнительной задолженности, а если за дебитором возбуждено дело о банкротстве – следить за состоянием дела в суде. Если вы не можете найти контрагента, информацию о нем стоит также поискать в Едином государственном реестре – там вы найдете данные о последних регистрационных действиях (так можно выяснить и дату признания контрагента банкротом, и дату ликвидации).

Если все-таки о безнадежный статус дебиторки вы узнали с опозданием, не спешите – сначала разберитесь с резервом начисленных долгов. Когда дебиторка подлежит списанию прошлой датой, то и резерв под нее логично искать задним числом. Если вдруг окажется, что весь резерв уже было списано в налоговые расходы, то воспользоваться пп. «Г» пп. 138.10.6 НКУ уже не удастся.

Сумма списания дебиторки. Одно из наиболее часто нарушаемых вопросов на консультационной линии: списывать в расходы нужно сумму дебиторки с НДС или без НДС? Ответ следует искать в НКУ и П (С) БУ 10. Во-первых, НКУ позволяет списывать в расходы «сумму безнадежной дебиторской задолженности», при этом под безнадежной дебиторкой подразумевается вся сумма долга (пп. 14.1.11 НКУ не требует отделения суммы НДС). Во-вторых, НКУ говорит о расходах на создание резерва сомнительных долгов, а, как мы уже выяснили, правила создания резерва описано в П (С) БУ 10.

И он тоже не упоминает о НДС (т.е. предлагает оценивать всю сумму сомнительной дебиторки без выделения НДС). Поэтому считаем очевидным, что при списании безнадежной дебиторки в налоговые расходы можно учитывать всю сумму задолженности, включая НДС.

Отражения в Декларации по прибыли. Суммы безнадежной задолженности что списана за счет резерва сомнительных долгов, найдут свое пристанище в строке 06.4.4 «Расходы на создание резерва сомнительной задолженности» приложения ИС к декларации. НДС Что касается налоговых обязательств по НДС, отраженных при отгрузке товаров (работ, услуг), – к сожалению, НДСный раздел НКУ ничего не говорит об их судьбе при признании задолженности безнадежной. Можно откорректировать эти налоговые обязательства? Мы считаем, что оснований для корректировки НДС нет. Возможность перерасчета налоговых обязательств описано только в ст. 192 НКУ а она позволяет проводить корректировку только в случае изменения суммы компенсации за товары (услуги).

Налоговики также сверджують, что законодательных оснований для корректировки НДС при списании дебиторки нет (подразделение 130.07 ЕБНЗ).

Если для дебиторки резерв не предусмотрено

А как быть с дебиторкой, для которой резерв никогда не начисляют? Она имеет такое же отношение к хоздеятельности предприятия, как и денежная дебиторка, то почему же ее списания в расходы не предусмотрено НКУ? Возможно, есть другие подходящие нормы в НКУ для признания расходов?

Для ответа на эти вопросы детально изучим виды дебиторки, для которых П (С) БУ 10 не позволяет создавать резерв.

К этой категории попадают:

– Товарная задолженность (перечисленные предоплаты) – она ​​не подходит под определение финансового актива, поэтому расходы для нее в бухучет не резервируют;

– Приобретенная дебиторка – например, полученная по договору уступки права требования;

– Задолженность, предназначенная для продажи,-например, дебиторка по ценным бумагам.

Однозначно можно утверждать, что абз. «Г» пп. 138.10.6 НКУ для них не работает. Но значит ли это, что нет альтернативного пути к расходам для этой дебиторки? Здесь следует быть очень внимательным и осторожным – прежде всего необходимо поднять всю историю дебиторки. Сегодня, как правило, безнадежной становится задолженность, возникшая еще во времена действия Закона о прибыли, а следовательно, мы не можем закрыть на него глаза. Изучим этот вопрос глубже.

• Товарная дебиторка

Если вы перечислили предоплату контрагенту – плательщику налога на прибыль до 01.04.11 г., то у вас было право признать валовые расходы по первому событию (так работал Закон о прибыли). Поэтому сегодня, когда срок исковой давности по этой дебиторкой проходит, было бы и легкомысленно говорить о списании ее на расходы еще раз. В основном под угрозой могут и оказаться и прошлые расходы: ведь перечисленные средства в итоге не внесли никакого вклада в хоздеятельности предприятия, да и в пп. 14.1.257 НКУ есть намек на то, что они трансформируются в безвозвратную финпомощь. Логика говорит о корректировке (снятия) ранее отраженных расходов (в сумме аванса, отраженного в валовых расходах). Однако спасательным кругом здесь будет НКУ – в нем нет нормы, которая требует после признания дебиторки безнадежной уменьшать расходы, признанные в эпоху Закона о прибыли (при перечислении предоплаты). Да и налоговики в подразделении 110.28 ЕБНЗ делают лояльный вывод: по истечении срока исковой давности не нужно уменьшать расходы, которые были увеличены по Закону о прибыли в момент перечисления предоплаты. Заметим, контролеры не вспомнили другой ситуации – товарная дебиторка стала безнадежной до истечения срока исковой давности (например, когда контрагента ликвидирован). Так и хочется сказать: надо откорректировать ранее отраженные расходы (поскольку предоплата потеряла статус такого), а смельчаки могут отразить списание товарной дебиторы в налоговых расходах (на всю сумму НДС). Однако резерв то не создавать.

Поэтому практика, скорее всего, пойдет по другому пути: по безнадежной товарной дебиторкой, шо возникшей до 01.04.11 г., ни увеличивать, ни уменьшать расходы не нужно.

Рассмотрим другую ситуацию: товарная дебиторка возникла не так давно (в период действия НКУ), но уже сейчас она признана безнадежной (например, предприятие-должника ликвидировано). Резерв для нее, конечно, не начисляли. Можно ли списать ее в расходы по аналогии с бухучетом? На самом деле прямого запрета в НКУ нет, и, казалось бы, можно воспользоваться пп. 138.12.2 НКУ – списать дебиторку на другие расходы хозяйственной деятельности, к которым разделом III НКУ прямо не установлены ограничения. Но хотим предупредить: представители ГНС вряд ли будут смотреть сквозь пальцы на такую ​​операцию. Они вполне могут апеллировать к определению хозяйственной деятельности (пп. 14.1.36 НКУ), утверждая, что перечислена предоплата теряет свой ​​статус, а следовательно, нельзя связывать ее с хоздеятельностью. И с этим будет трудно спорить. Поэтому советуем все-таки воздержаться от увеличения налоговых расходов при списании товарной дебиторки, чтобы спать спокойно. в НДСные заморочки. По товарной дебиторке вырисовывается такая картина: покупатель перечислил аванс (за товар или услуги) и получил налоговую накладную, благодаря которой отразил налоговый кредит по НДС. Если через 3 года (срок исковой давности) товар или услуги так и не было предоставлено, а аванс не возвращен, покупатель вынужден списать задолженность в учете. Остается ли за ним право на налоговый кредит – ведь аванс не был использован в хоздеятельности покупателя? О корректировке налогового кредита в НКУ ни слова, но логика подсказывает, что в этом случае все же придется начислить налоговые обязательства. Ведь под большим вопросом статус перечисленных денег: то есть ли их, как и раньше, считать авансом и надеяться на поставку. Право на налоговый кредит предоставляется покупателю, если купленные товары планируют использовать в налогооблагаемых операциях хоздеятельности (п. 198.3 НКУ). А когда покупки не было – не выполнены требования для сохранения налогового кредита. Интересно, что ранее такую ​​позицию налоговиков можно было найти в разделе 130.18 ЕБНЗ, но сейчас там красуется только вопрос без ответа. Очевидно, налоговики и сами усомнились в правомерности начисления налоговых обязательств. Тем более, считаем, что наиболее безопасно увеличить налоговые обязательства по НДС. Или обратиться в налоговую за индивидуальным письменным разъяснением, которое защитит вас в случае проверки (п.п. 52.2,53.1 НКУ).

• Приобретенная задолженность и предназначена для продажи

Очевидно, что сделка по приобретению такой задолженности была направлена ​​на получение дохода: и дебиторка, полученная по договору уступки права требования и задолженность по купленным векселям вполне могут принести доход предприятию. Но можно списать в расходы дебиторку с клеймом »безнадежная», если резерв под нее не создавали? По большому счету, НКУ прямо не отвечает на этот вопрос: в перечне расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, мы не находим запрета для нашей безнадежкы (ст. 139 НКУ), а пп, 138.10.6 НКУ содержит неисчерпаемый перечень прочих расходов обычной деятельности. Но прежде чем делать выводы, советуем внимательно присмотреться к дебиторке, которая списывается. Так, по купленным правом требования нужно обратить внимание на п. 153.5 НКУ Владелец дебиторки не имеет права признавать налоговые расходы за ней – в учете разрешено отразить только положительную разницу между полученным доходом (от последующей реализации дебиторки или ее погашения должником) и понесенными затратами на ее приобретения.

Ну а ценнобумажные расходы, как известно, подчиняются п. 153.8 НКУ Например, предприятие купило вексель и отразило его стоимость в ценнобумажных затратах. Если задолженность по ним превратится в безнадежную, то списывать эту дебиторку в налоговые расходы просто не будет оснований.

Отличительные особенности инвалютной дебиторки

Главный вопрос при списании «иностранного» безнадежной задолженности: какой курс инвалюты к ней применять? Напомним, что для целей налогообложения определять курсовые разницы при пересчете задолженности нужно по правилам П (С) БУ (пп. 153.1.3 НКУ). П (С) БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» говорит: курсовые разницы по монетарным статьям нужно рассчитывать на дату каждой хозоперации и на дату баланса (п. 8 П (С) БУ 21).

Немонетарные статьи, которые отражены в балансе по исторической стоимости, продолжают учитываться по курсу на дату совершения операции (п. 7 П (С) БУ 21). Поэтому если мы списываем безнадежную денежную задолженность, в день списания нам понадобится курс НБУ на эту дату для перечисления дебиторки в гривне. Если по результатам списания дебиторки образуется доход в виде курсовой разницы, его нужно включить в состав прочих доходов операционной деятельности (пп. 135.5.11 НКУ), когда же возникнут расходы – они окажутся среди прочих операционных расходов (абз. «а» пп. 138.10 .4 НКУ). А когда наступит очередь списания товарной задолженности, никакого пересчета делать не придется. Товарную, то есть немонетарную. Дебиторку будет списано с баланса по курсу на дату возникновения задолженности. Курсовых разниц буде.Дебиторка физлиц и НДФЛ Если должник предприятия – физлицо, то признание дебиторке безнадежной по истечении срока исковой давности будет приравнено к получению физлицом дохода. Однозначно об этом говорит пп. 164.2.7 НКУ Если дословно, то в месячный (годовой) налогооблагаемый доход попадает «сумма задолженности налогоплательщика по заключенному им гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности и которая превышает сумму, составляющую 50 процентов месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года ». В 2012 г. эта сумма составляет 536,5 грн (1073 грн х 50%). Но налоговым агентом предприятие выступать не будет. То есть само физлицо задекларирует свой ​​доход в годовой декларации и уплатит налог. О чем прямо прописано в пп. 164.2.7 НКУ Но, конечно, в ф. № 1ДФ предприятию придется показать такой доход физлица-с признаком «107″.

ВЫВОД: для списания безнадежной дебиторки в налоговом учете следует иметь в виду правила П (С) БУ 10. Чтобы отправить дебиторку в налоговые расходы, нужно убедиться, что:

– Под эту дебиторку создавали резерв сомнительных долгов в бухучете;

– Резервы сомнительных долгов не исчерпаны;

– Дебиторка соответствует одному из признаков, перечисленных в пп. 14.1.11 НКУ;

– Возникла дебиторка по операции, связанной с хоздеятельностью;

– За дебиторкой не признавали валовые расходы во времена действия Закона о прибыли.

Елена КУЗЬМЕНКО,

консультант газеты

«Все о бухгалтерском учете»

 

Список использованных нормативно-правовых актов:

1. ГКУ – Гражданский кодекс Украины.

2. НКУ – Налоговый кодекс Украины.

3. Закон о прибыли – Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от

22.05.97 р. № 283/97-ВР (утратил силу 01.04.11 г., * кроме п. 1.20, действующий до 01.01.13 г.).

4. Декларация по прибыли – Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятия, утвержденная приказом Минфина от 28.09.11 г. № 1213.

5. Инструкция № 291 – Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.